手續費及傭金收入屬于負債嗎?　房地産開發企業支付的銷售傭金費用計入合同取得成本科目，應如何進行财稅處理?以下用案例形式進行分析，我來為大家講解一下關于手續費及傭金收入屬于負債嗎?跟着小編一起來看一看吧!

手續費及傭金收入屬于負債嗎

　房地産開發企業支付的銷售傭金費用計入合同取得成本科目，應如何進行财稅處理?以下用案例形式進行分析。

　　案例分析

　　一、企業财務處理

　　2021年度該企業銷售在售房産50000平方米，共發生銷售手續費傭金2400萬元，均已全部支付并取得發票。企業會計上計入合同資産2400萬元，本年攤銷金額400萬元。

　　根據新收入準則财會[2017]22号财政部關于修訂印發《企業會計準則第14号——收入》的通知第二十八條企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本确認為一項資産;但是，該資産攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。

　　增量成本，是指企業不取得合同就不會發生的成本。

　　企業财務處理如下：(暫未考慮增值稅進項稅額)

　　借：合同取得成本——銷售傭金 2400

　　貸：銀行存款等 2400

　　待交付确認銷售房屋收入時：(2021年度攤銷400萬元)

　　借：銷售費用——銷售傭金 400

　　貸：合同取得成本——銷售傭金 400

　　二、稅務處理：疑難争議點分析

　　在執行新收入準則之前，房地産開發企業在發生銷售傭金時全額計入損益，根據《财政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(财稅〔2009〕29号)，企業發生與生産經營有關的手續費及傭金支出，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協議或合同确認的收入金額的5%計算限額，隻要不超過銷售合同的5%，都允許當年在企業所得稅稅前扣除。

　　按照新收入準則确認要求，銷售傭金預計超過1年才能收回預期收益(确認收入)的，計入合同成本，依據财稅〔2009〕29号第四條，企業已計入固定資産、無形資産等相關資産的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

　　争議要點：

　　執行新收入準則後，合同資産是否屬于财稅〔2009〕29号所說的相關資産，應當通過折舊、攤銷方式扣除，不得在發生當期扣除?

　　如果屬于相關資産，需要通過折舊攤銷扣除，合同資産的攤銷年限應當如何确定?

　　三、地方稅務答複口徑

　　江蘇稅務：

　　根據《财政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(财稅〔2009〕29号)規定：一、企業發生與生産經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以内的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

　　四、企業已計入固定資産、無形資産等相關資産的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

　　廈門稅務：

　　根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條“企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資産成本，不得在發生當期直接扣除。”《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(2019年第41号公告)對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000)填報說明規定，納稅人在計算企業所得稅應納稅所得額及應納稅額時，會計處理與稅收規定不一緻的，應當按照稅收規定計算。稅收規定不明确的，在沒有明确規定之前，暫按國家統一會計制度計算。請遵照執行。

　　四、稅務處理審核分析及意見

　　根據《國家稅務總局關于印發<房地産開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》(國稅發〔2009〕31号)規定，

　　第十一條企業在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規定區分期間費用和開發産品計稅成本、已銷開發産品計稅成本與未銷開發産品計稅成本。

　　第十二條企業發生的期間費用、已銷開發産品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。

　　對于房地産開發企業而言，執行新收入準則以前銷售傭金均列入期間費用，在發生當期扣除，隻要不超過合同收入的5%，均可當年扣除。

　　執行新收入準則後，企業計入合同資産科目，這個科目會計上确認為資産，攤銷原則要求采用與該資産相關的商品收入确認相同的基礎進行攤銷。實質新會計準則不認為這是期間費用。

　　因此我們傾向于遵循新會計準則，發生當期不予扣除，鑒于合同資産不同于固定資産、無形資産等資産有規定的攤銷年限，暫遵循會計攤銷原則或依據房地産開發企業企業所得稅收入确認原則攤銷。

　　來源：北京鑫稅廣通稅務師事務所

編輯：沐林财訊

更多精彩资讯请关注tft每日頭條，我们将持续为您更新最新资讯!