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無論是審計還是投行從業人員，弄清楚企業成本的核算無疑是審計或是投行業務中的重點任務之一，不同行業的企業成本核算會存在差異，但是對于生産某種特定産品的制造業企業來說，成本核算的總體思路總是相通的，此處我們選取某拟IPO企業反饋意見中提及的成本核算過程做分析，來共同學習制造業企業的成本核算過程。

該IPO企業曾被現場督導，其中就企業成本核算等事宜，督導組發現了如下問題：

（1）保薦人對發行人直接人工和制造費用核算準确性和完整性的核查程序執行不到位；（2）發行人部分人員的薪酬歸集錯誤，發行人将與生産相關的質量部、計劃部和工業工程部共85人的員工薪酬均歸集到了管理費用；（3）ERP系統可靠性存疑，個别賬号擁有全流程操作權限。

對此，監管機構提出如下問題：（1）發行人的成本核算流程；（2）原材料采購、耗用與産量的匹配性；（3）發行人ERP系統的可靠性。

發行人就上述問題進行了如下作答：

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一、産品成本的核算流程和方法

1、成本核算方法

公司主要産品分為偏航減速器和變槳減速器兩大類，公司采用“以銷定産”的生産模式，根據客戶訂單和客戶的需求計劃制定生産計劃。采購部門根據生産計劃分解的物料請購需求結合物料采購周期向供應商下達采購訂單。計劃部根據生産任務生成領料單，生産人員根據計劃部生成的領料單進行領料，産品完工後辦理入庫手續。公司産品涉及工序較多，大部分半成品均為自主加工，部分産品工序選擇外協加工。公司結合産品部件以及工序步驟設置車間，根據産品生産特點和成本管理要求，采用逐步結轉分步法，公司設置三個車間，分别為機加工車間、裝配車間、後處理車間，分别對三個生産環節進行分步歸集和核算。

公司對兩大類産品采用相同方法進行成本歸集及分配，具體核算如下：

（1）直接材料歸集和分攤的具體方式

公司用于産品生産的原料和主要材料系按照産品對應的生産訂單分别領用，按照生産領料出庫單直接歸集至各類産品成本的直接材料裡。按照實際領取數量乘以全月一次加權平均法核算的單位出庫成本計算領用的材料金額。

公司将本月發生的直接材料費用，加上月初在産品成本，然後将其在本月完工産品和月末在産品之間進行分配，以計算本月産成品材料成本，其中月末在産品成本按照所耗用的原材料費用計算。本月産成品直接材料成本按照具體型号産品BOM清單對應的具體領用數量乘以按月加權平均法核算的單位出庫成本計算得到。

（2）直接人工歸集和分攤的具體方式

直接人工包括生産車間直接從事産品生産人員的職工薪酬，公司根據生産人員所在車間按月進行歸集。公司一共涉及三個步驟的直接人工費用，即包括機加工階段、裝配階段、後處理階段，機加工階段按照标準工時在半成品和在産品中分攤，其中在産品的工時按照完工進度計算在産品工時；裝配階段歸集按照标準工時在半成品（标準減速器）和在産品分配，其中在産品的标準工時按照完工進度計算；後處理階段歸集按照标準工時在産成品和在産品分配，其中在産品的标準工時按照完工進度計算。

（3）制造費用歸集和分攤的具體方式

制造費用是指公司各生産單位為組織和管理生産而發生的各項間接費用，包括生産管理人員、 維修工、電工、統計員及質量部、計劃部和工業工程部的相關人員薪酬、折舊費、修理費、水電費、機物料消耗等。公司發生的各項制造費用，按費用類别通過制造費用科目進行歸集。公司一共涉及三個步驟的制造費用，即包括機加工階段、裝配階段、後處理階段，制造費用分攤的具體方式與直接人工一緻。

（4）加工費歸集和分攤的具體方式

公司将生産環節中熱處理工序以及部分精車、磨削等工序交由外協廠商完成。對于原材料外協加工成本，在對應加工材料中分攤。

（5）産品成本結轉方法

公司産品生産完成，産成品入庫時，根據分配的生産成本結轉至庫存商品；産成品實現銷售時，産成品的出庫采用月末一次加權平均法計價，銷售出庫的産成品成本結轉計入主營業務成本。

綜上所述，公司産品成本的核算流程和方法與業務流程匹配；直接材料、直接人工、制造費用、加工費的歸集和分配方法、産品成本結轉方法合理，符合《企業會計準則》的規定。

經與同行業比較，公司營業成本的核算及結轉方法，與同行業可比公司新強聯不存在明顯差異。

2、成本核算具體列示

（1） 說明成本核算的過程和控制的關鍵環節

報告期内，公司主要産品包括偏航減速器和變槳減速器，兩類産品的成本核算過程和控制相似。産品成本包括直接材料、直接人工及制造費用，其中直接材料成本核算過程中關鍵控制點主要體現在原材料入庫及出庫，直接人工和制造費用核算關鍵控制點主要體現在費用的歸集與分配。

①原材料入庫及出庫

計劃部根據銷售訂單需求拆分BOM，制定物料需求計劃并根據物料需求計劃創建采購申請，采購部門将采購申請轉為采購訂單，并依據訂單創建合同且提交審批，審批完成後下達至供應商。供應商于雙方約定的交貨時間将貨物送交公司，當指定貨物送達本公司時，倉儲人員依據送貨清單，核對供應商名稱、品名、規格型号、數量，并将核對正确後的送貨清單提供給采購部門，采購部門按照合同價格、項目錄入到貨單。采購部門完成到貨單的錄入後，倉儲部按照到貨單明細核對供應商信息以及物料信息，确保無誤後審核并報檢，檢驗合格後庫管員根據檢驗合格單進行入庫，檢驗不合格需要退貨的質量部直接在ERP系統中做拒收。采購部門收到供應商提供的實物發票，在ERP系統引用入庫單核對該發票的入庫名稱、規格型号、數量、單價後生成采購發票，實物發票并交由财務入賬。财務核對實物發票的金額與系統中采購發票及合同的金額是否一緻。

計劃部門根據生産任務創建生産訂單，并依據生産訂單生成領料單，生産部門根據生成的領料單向倉庫領料，庫管員根據領料單制作材料出庫單，安排人員按照指定貨位進行分揀出庫，車間領料員核對無誤後簽字，安排叉車司機轉運到車間指定位置；系統按月末一次加權平均法計算生産領料成本。

②直接人工和制造費用的歸集和分配

直接人工主要為生産工人的薪酬，由人力資源部門根據生産員工實際工資情況進行彙總，并經審批确認；制造費用主要是生産管理人員薪酬、折舊費、修理費、水電費、機物料消耗等，由财務部門依據審核無誤的費用報銷及支付單據，按費用類别通過制造費用科目進行歸集。月末将當月歸集的直接人工和制造費用按照标準工時在産成品和在産品分攤。

（2）關于成本核算的規範性、準确性，抽取公司2021年11月的後處理車間成本歸結和分配舉例如下：

①直接材料

财務人員根據當月的對應産品材料的材料出庫單對産成品的原材料投入進行歸集，并根據完工産品入庫單，将原材料成本在産成品和在産品之間進行分配，其中月末在産品成本按照所耗用的原材料費用計算。本月産成品直接材料成本按照具體型号産品BOM清單對應的具體領用數量乘以按月加權平均法核算的原材料出庫單價計算得到。具體如下：

注：1、材料金額系該型号産品領用的對應原材料及自制半成品本月出庫單價*單位完工産品對應消耗數量計算得出；

2、數量取自本月産成品完工入庫單實際入庫數量。

②直接人工與制造費用的歸集與分攤

直接人工根據當月後處理車間的直接生産人員薪酬直接進行歸集，本期後處理車間直接生産人員工資、社保、公積金及福利費共計39.66萬元。制造費用是指公司各生産單位為組織和管理生産而發生的各項間接費用，包括生産管理人員薪酬、折舊費、修理費、水電費、機物料消耗等。公司發生的各項制造費用，按費用類别通過制造費用科目進行歸集。11月份歸集的制造費用28.35萬元。

公司将生産環節中熱處理工序、以及部分精車、磨削等工序交由外協廠商完成。對于原材料外協加工成本，在對應加工材料中分攤，11月分攤的加工費用為4.82萬元。

11月份産成品與在産品的标準工時如下所示：

本期直接人工和制造費用分攤金額核算如下所示：

③單位産品成本核算

根據各産品标準工時比例分配分配産成品結轉直接人工、制造費用、加工費，并加上各産成品的材料成本，計算得出各産成品成本及單位成本。 産成品成本計算結果如下：

注：各産品直接人工和制造費用由本月歸集直接人工和制造費用乘以工時比例計算得出，加工費在對應加工産品中分攤。

綜上，公司的成本核算方法遵循會計準則的規定，符合行業慣例，成本核算規範、準确。

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二、主要原材料采購、耗用與産量的匹配性

1、主要原材料采購量、耗用量的匹配關系

報告期内，公司原材料采購與消耗基本接近1：1，部分原材料采購消耗比小于1系消耗期初庫存所緻。報告期内，随着業務規模的擴大，公司的主要原材料總采購略高于總耗用，形成了與生産經營相匹配的安全庫存，公司主要原材料的采購量和耗用量總體具有匹配關系。

2、主要原材料耗用量、産量的匹配關系，并分析說明報告期原材料的投入産出及變動情況是否異常

公司主要産品為偏航減速器和變槳減速器，減速器的主要組成部分主要為齒輪及齒輪軸、鑄件、鍛件、軸承及電機等原材料，不同減速器所需要的主要原材料類别基本一緻，部分機型根據客戶需求情況配置有所差異，具體數量配比情況如下表所示：

報告期，公司耗用量和産量的匹配關系如下所示：

…

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三、發行人ERP系統是否可靠

ERP系統啟用時，需要對系統基礎設置、基本配置等，指定運維賬号并分配權限。系統運行後， ERP的業務流程及單據通常是具有連續性和關聯性，運維人員在進行問題分析和處理時，經常需要進行涉及多模塊，多角色的模拟測試，所以需要将運維賬号開通所有角色權限，才能完成問題排查及查詢工作。同時，運維賬号“Sys-admin”的所有操作，在日志管理中都有記錄，接受系統的日志監管。

普通用戶Sys-admin與管理員用戶admin的區别：

通過分析U8系統的上機日志，可以确定 “Sys-admin” 賬号的所有操作均為基礎設置、運維人員處理問題、測試流程及測試功能階段生成。而且通過數據庫分析可以發現，公司ERP系統中所有有效的業務單據及财務憑證，并無“Sys-Admin”生成或修改的記錄。故“Sys-Admin”在U8系統的操作中從未生成過有效單據。

…

上述案例明确講述了該拟IPO企業的成本核算具體過程，包括直接材料、直接人工和制造費用的歸集、分配和成本最終結轉的全流程，對于審計和投行從業人員了解成本核算具有較大的參考意義。

未完待續。

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