審計費用是可變費用嗎?一、會計師事務所成本的涵義與分類，接下來我們就來聊聊關于審計費用是可變費用嗎?以下内容大家不妨參考一二希望能幫到您!

審計費用是可變費用嗎

一、會計師事務所成本的涵義與分類

成本是會計師事務所為實現經營管理目标，生産合格審計産品，取得收益補償所發生的以貨币計量的價值損耗。進行成本費用分析有助于提高會計師事務所的經營管理水平，提升其市場競争能力。當今，審計市場競争日益激烈，利潤空間受到更多擠壓，研究事務所成本費用的構成，了解其影響因素，設計有效的控制措施具有重要的意義。

我們認為，會計師事務所的成本可以按照多種方式進行分類，如會計師事務所根據會計核算目标需要，按照費用要素的用途可以分為管理成本、營銷成本、直接審計（或評估、咨詢）項目成本等。為了經營決策需要又可以按成本性态劃分為固定成本和變動成本等。

首先，為滿足會計核算目的、按照費用的用途可将會計師事務所的成本費用劃分為：

1、管理成本。是會計師事務所為組織和管理審計或咨詢項目所發生的機構或部門行政人員的工資、獎金、津貼及福利費用，辦公費用、差旅費、會員費、會務費、會員後續教育費、事務所合并費用，房屋租金，折舊費、計提的風險基金、保險基金，上交的所得稅和公益性收費等。這類費用是會計師事務所為保證企業日常行政管理和服務需要而發生的各項間接支出等。

2、營銷成本。是會計師事務所為取得和維持審計或咨詢項目所發生的業務談判費、差旅費、招待費、營銷人員的項目提成費、形象宣傳費和業務推介會務費等。這類費用是會計師事務所為取得業務必須發生的一種間接支出項目。

3、直接審計（或評估、咨詢）項目成本。是會計師事務所實施外勤審計、評估或咨詢項目所發生的費用。它包括直接參與審計或評估、咨詢項目的主任會計師、部門經理、項目經理、注冊會計師、助理審計人員和外聘專家的工資、獎金、津貼及福利費用、營業稅及城市維護建設費、教育費附加、差旅費、項目審計人員培訓費、資料費、通訊費、文印費等。這類費用是會計師事務所為取得業務收入，在外勤工作過程中或結束後所發生的直接費用支出。

其次，為滿足會計師事務所經營決策、進行成本分析或控制需要，按照成本費用的性态可以劃分為：

1、固定成本。是會計師事務所發生的不随業務量增減而變動的費用。其中一部分通過事務所管理當局的決策行動可以改變其數額的部分為酌量性固定成本，如會員後續教育費、員工培訓費、風險基金、行業審計信息平台建設費、保險基金等。這類成本支出數額的多少服從于會計師事務所一定期間的經營管理實際需要，伴随着經營方針和财務狀況的改變而改變，因而隻能在某一特定的會計期間存在和發生作用。另一部分是約束性固定成本，它不随管理當局的決策行動而改變，是會計師事務所維護其正常經營活動所必須發生的費用，如機構或部門人員工資、固定資産折舊費、會員費、保險費等。

2、變動成本。是會計師事務所發生的随審計業務量的增減而正比例變動的費用。如營銷成本中的大部分、直接審計（或評估、咨詢）項目成本等。

此外，我們還可以将成本劃分為通過會計賬戶計量或反映的顯性成本和目前尚未通過會計賬戶計量或反映的隐性成本。顯性成本屬于曆史成本範疇，而隐性成本屬于未來成本範疇，但對事務所未來經營具有戰略意義。進行成本費用分析時應從廣義的角度入手，這樣可以避免會計師事務所因對成本費用的錯誤估計而決策失敗。

二、會計師事務所成本費用的影響因素分析

1、事務所規模大小

一般說來，事務所的成本費用與其規模大小呈同向變動關系，規模越大其成本費用越高。然而，事務所要發展又必須建立在規模擴張的基礎上，規模擴張勢必使事務所的人員工資、福利費用等大幅度提高，管理成本、購并費用及購并後的企業文化融合成本、人員培訓成本的絕對金額增加，固定資産投資規模擴大等。但是，規模擴張對事務所成本費用的影響并非全部為負面因素，隻要控制适當，就能因勢利導，産生積極的後果。事實上，理論界大量的實證研究成果同時表明，事務所規模越大，其規模經濟效應越明顯，事務所越有能力健全風險管理機制，對客戶的擔保能力越強，審計質量越能得到保障。此外，規模優勢可以轉化為成本優勢的因素有：一方面，規模大的事務所可以攤薄建立培訓設施的成本，使員工培訓的單位成本降低，同時事務所業務量增加所帶來的收益會抵消一部分固定資産的投入等。另一方面，規模大的事務所為執業人員的經驗交流提供了方便，可以承攬更大規模客戶的審計業務，其品牌和聲譽可以使事務所自動獲取一部分審計或咨詢業務，為此可以直接降低營銷成本，國際“四大”正是憑借其規模經濟優勢在競争中占得先機。

2、行業專業化經營程度

行業專業化經營在我國尚未得到應有的重視，事實上，會計師事務所通過行業專業化經營能夠有效的降低邊際成本。我們知道，注冊會計師行業是智力密集型行業，就其主導産品審計報告而言，物化勞動隻占極小的比例，絕大部分為注冊會計師的智力投入，從成本角度看，産品的成本主要取決于變動成本，注冊會計師在執行審計業務過程中所形成的審計工作底稿主要靠人工投入，可以視為變動成本部分[1]。随着行業審計資料庫的建設、行業審計經驗的積累，注冊會計師可以減少與客戶之間的溝通成本等，效率大為提高，單位變動成本會大幅度降低，因而獲利空間會增大。同時，行業專業化經營條件下，業務量的增加依靠拓展的行業客戶增加實現，事務所又能降低每開拓不同行業的審計客戶資源時需要投入的啟動固定成本。啟動固定成本屬于一種沉落成本，行業越分散，事務所由此而分攤的固定成本會越多，因而其獲利空間會變小，否則結果正好相反。

3、審計模式的選用

審計模式一般包括賬項基礎、制度基礎和風險導向審計模式。在三種不同的審計模式中，賬項基礎審計模式所耗費的人力、物力和時間最多，成本最高。制度基礎審計盡管是建立在評價客戶内部控制的基礎上進行的抽樣審計，如果内控有效可以降低實質性測試的工作量，但是卻難以發現企業的重大錯報風險領域。為此，我國的新審計準則要求全面實行風險導向審計。理論界有觀點認為，風險導向審計需要在審計之前對企業及其環境進行調查了解，評估企業是否存在重大錯報風險，需要更多有經驗的合夥人及高級審計人員的參與，所以人員成本就會比較高，而一旦在審計過程發現了問題，就要對既定的程序進行重新評估，必然會增加外勤審計工作的時間，相應地增加審計的總成本。但是，風險導向審計可以有效地降低審計失敗的風險，減少訴訟（風險）成本。審計風險成本是當今影響事務所成本提高的主要因素。早在上世紀80年代，審計界尚未采用風險導向審計模式前，美國17家最大的會計師事務所每年因支付的未經保險的損失等開支達到了3000-4000萬美元，1991年，美國六大會計師事務所的訴訟費用占其審計收入的9%[2][1]。畢竟，一旦發生審計失敗，其付出的成本實在會太大了。另外，風險導向審計模式強調采用分析性程序，這樣也可以為會計師事務所降低審計項目成本提供條件，因此，事務所要從戰略經營的高度對其選用的審計模式進行成本與收益的決策。

4、CPA專業勝任能力

注冊會計師專業服務水平的高低通常可以用工作量來體現，工作時間則是衡量注冊會計師工作量的天然尺度。在這個意義上，提高注冊會計師工作效率就成為決定會計師事務所審計項目直接成本高低的關鍵。争取成本領先的方法可以是以量化的時間利用率作為核算業務人員業績的核心指标，以促進業務人員提高工作效率；而時間利用率則取決于注冊會計師的專業勝任能力的高低[3]。專業勝任能力是對審計執業人員專業素質的要求，注冊會計師具備更高的專業勝任能力是保證審計質量的基本條件。會計師事務所聘請的注冊會計師專業素質越高，經驗越豐富、越具有行業審計專長知識，對完成審計項目所需要的時間就越少，成本越低，審計效率就越高。

5、管理效率

會計師事務所一流的管理隊伍、有效的組織架構、廣泛的信息化管理方式可以最大限度地降低管理成本支出。管理隊伍是其中的關鍵要素，管理隊伍素質高才能将事務所的管理思想、管理方式、管理手段與管理制度提升到一個新的高度，也隻有這樣才能進一步提高管理工作效率。同時，一定的組織形式會對企業的運行效率産生決定性的影響。管理學認為，任何一個組織都有一個權力等級和專業化任務的分工。事務所隻有建立一套嚴密的組織架構，科學地組織各部門和人員去實現事務所的共同目标，才能從組織架構上為審計質量提供合理保證、減少不必要的管理成本，提高工作效率。管理學理論告訴我們，會計師事務所采用直式管理結構，盡管會具有管理嚴密、分工細緻的特點，但層次較多，需要從事管理的人員也就越多，彼此之間的協調工作也急劇增加，在管理層次上所花費的設備與開支，所消耗的時間與精力也自然增加。而扁平式的管理結構能使信息流通快，管理費用低，被管理者具有較大的自由性和創造性，是一種節約事務所成本費用支出的較好架構。最後，先進管理技術不僅可以減少管理人員的投入，降低委托成本，而且反過來又可以促進管理水平的進一步提高。

6、審計質量

根據成本與效益原則,能以最少的審計資源耗費取得高的審計質量,是解決審計質量與審計效率的關鍵。審計資源的耗費表現為審計成本,審計質量要求高,證據收集量多，審計資源的耗費必然也相對多些,審計成本也相應增加。但審計質量穩定,反過來可以降低審計成本。同時，審計質量的提高可以避免發生審計失敗，降低訴訟成本。

三、會計師事務所對成本費用的控制策略

1、事務所對規模擴張成本的控制

上述分析表明，事務所的規模擴展是做大做強的必要手段。那麼，如何控制規模擴張所産生的成本費用呢？筆者認為，總的控制原則是規模擴張後邊際收益的增加額至少應大于邊際成本的增加額。規模擴張成本主要是擴張過程中所産生的購并費用以及購并後企業文化融合成本等。因此，事務所的規模擴張，最好是選擇具有相同或相近業務範圍、執業特色的事務所進行，這樣不僅能迅速擴大新的聯合體在某一行業内的市場占有率，實現經營戰略的目标集聚，注冊會計師在特定行業領域的人才集聚。同時可以有效減少購并後企業的文化融合成本，攤薄業務啟動成本、固定資産投入成本。對于管理水平不高的小型會計師事務所而言，不應盲目進行規模擴張，它們可以選擇先做強然後再做大的發展策略。

2、事務所對管理成本的控制

管理工作是會計事務所為保證其正常運轉、為審計工作提供服務所産生的費用支出，它一般不直接創造價值，但管理效率的高低關系到成本費用的控制成效。因此，整合審計資源，進行科學化管理是控制注冊會計師行業管理服務成本的有效手段。其基本方法是運用系統論、信息論、控制論的方法将審計的人力資源、信息資源、技術資源和社會資源進行合理配置，使審計資源形成最優化組合。具體來說，在管理結構上，會計師事務所應采用扁平式的組織管理架構，遵循保證事務所内部信息通暢、降低管理成本、提高運行效率和控制有效等原則。目前，我國會計師事務所内部的組織架構不必設置過多管理環節，要盡量減少中間層次，按行業審計服務線管理審計項目。其次，事務所要實行辦公自動化管理，重要的工作底稿、行業與客戶資源、審計專家支持系統應錄入計算機系統，方便查詢，在事務所内部快速傳遞各種信息，以提高整體的運行效率，同時，事務所在廣泛采用計算機管理後，應減少管理服務人員，降低管理服務成本。

3、事務所對審計風險成本的控制

風險導向審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，确定剩餘風險，執行追加審計程序，将剩餘風險降低到可接受水平。科學地運用風險導向型審計就是指在“了解被審單位及其環境并評估重大錯報風險”、“針對評估的重大錯報風險實施程序”。注冊會計師嚴格遵行風險導向審計程序可以有效減少審計失敗的可能性，從而降低審計訴訟成本。同時，采用風險導向審計過程也可以節約會計師事務所的審計項目成本。因為：風險導向審計模式以分析性測試作為重要手段，以捕捉異常情況作為主要目的，執行針對舞弊的審計程序，而不是對所有報表項目餘額都必須按常規審計程序“走一遍”，從而節約審計測試的樣本量。

4、事務所對直接審計項目成本的控制

注冊會計師的專業勝任能力直接關系到審計工作的質量，也涉及到審計效率的高低。審計是一種依靠經驗和知識進行判斷的職業，職業判斷能力強，則可以少走彎路，節省不必要審計時間和證據收集的數量，達到事半功倍的效果，降低直接審計項目的成本支出。為此，會計師事務所應采取的控制措施有：（1）加強人才培養，抓好注冊會計師職業後續教育工作，選送優秀人才進入高校繼續學習，提高注冊會計師的業務素質和知識水平。（2）事務所應采用先進高效的審計技術方法以降低審計項目的直接成本。如計算機技術、現代通信技術在審計領域的應用,通用審計軟件的開發等可以極大地提高了審計的效率,使得注冊會計師在更短的時間内完成更多的工作,從而大大降低了審計項目成本。（3）在特定行業加大投入，積極培養行業專長型審計人才。吸納既懂财務及審計知識，又會法律、金融、證券、國際貿易等行業專門知識的人才，選擇有豐富經驗和較高業務水平的人員加入，發展出一套針對特定行業的結構性審計程序，實施更有效率的審計。

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