生産成本科目有餘額，反映的是當期沒有完工的在産品成本，是企業的存貨，在資産負債表上列示。在産品會随着産品加工完成的程度分配計入到完工産成品成本。在産品是沒有完成全部生産過程，不能作為商品銷售的在産品，包括正在車間加工中的在産品，以及完成一個或幾個生産步驟，但還需要繼續加工的半成品部分。

産品成本核算的過程實際上是通過多次的成本歸集和分配，最終計算出産品總成本和單位成本的過程。我們知道，成本是對象化的費用。企業在制造産品過程中，會發生生産費用和非生産費用。生産費用是指在産品生産過程中發生的材料、人工、燃料動力和制造費用等，包括基本生産費用和輔助生産費用。

一、生産費用的歸集和分配。生産費用的歸集和分配主要包括材料費用、職工薪酬、外購動力費用、制造費用，以及輔助生産費用的歸集和分配。

1、材料費用的歸集和分配。企業生産經營活動，需要消耗各種材料，這些材料有的用于産品生産，有的用于維護生産設備和管理、組織生産等。其中，應計入産品成本的生産用料，需要按照成本項目進行歸集，即分别計入“直接材料”“燃料和動力”“制造費用”等。

耗用的基本生産産品的材料費用，應計入“生産成本”科目及所屬明細賬的借方，并通過一定的分配方法，按照直接消耗直接計入，共同消耗分配計入的方法，将材料費用計入不同的産品，計算出不同産品的原材料成本。

2、職工薪酬、外購動力費用和制造費用的歸集和分配，會區别不同的情況，可以直接區分的成本費用直接計入，共同發生或間接發生的成本費用分配計入的方法，将職工薪酬、外購動力和制造費用計入不同的産品，計算出不同成本項目的生産成本。

二、完工産品和在産品的成本分配。

1、在完成了各項費用的歸集和分配後，基本生産車間在生産過程中發生的各種費用，已經集中反映在“生産成本——基本生産成本”科目及其明細科目的借方，這些費用都是本月發生的産品生産費用，并不是本期完工産成品的成本。

而如果計算本月産成品成本，還需要将本月發生的生産費用，加上月初在産品成本，然後再将其在本月完工産品和月末在産品之間進行分配，以計算本月産成品成本。

本月發生的生産費用，以及月初在産品成本、月末在産品成本和本月完工産成品成本這四項費用，可用如下公式表達：

本月完工産品成本=月初在産品成本 本月發生生産費用-月末在産品成本。

2、生産車間對在産品收發結存的日常核算，一般是通過在産品收發結存賬簿進行，并分别區分車間，按照産品的品種和在産品名稱設立，以便用來反映各種在産品的轉入、轉出和結存的數量。

3、完工産品與在産品的成本分配方法。生産成本在完工産品和在産品之間的分配，是成本計算工作的重點和難點。企業會根據在産品數量的多少、在産品數量變化的大小、定額管理水平等确定不同的分配方法。

常用的分配方法包括，不計算在産品成本、在産品成本按年初數固定計算、在産品成本按其所耗用的原材料費用計算、約當産量法、在産品成本按定額成本計算、按定額比例分配完工産品和月末在産品成本（定額比例法）。

本月完工産品的産成品成本從“生産成本”科目的貸方轉入“産成品”科目的借方，“生産成本——基本生産成本”科目月末餘額，就是基本生産車間地在産品成本。

總之，生産成本的餘額為生産車間當期沒有完工的在産品成本，即在産品是沒有完成全部生産過程，不能作為商品銷售的在産品。其生産成本餘額（存貨）在資産負債表上列示。

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2021年8月12日

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