會計第十章答案?第十四章　外币折算考情分析：以客觀題為主，2003年、2012年考過兩次主觀題，現在小編就來說說關于會計第十章答案?下面内容希望能幫助到你，我們來一起看看吧!

會計第十章答案

第十四章　外币折算

考情分析：以客觀題為主，2003年、2012年考過兩次主觀題。

一、記賬本位币的确定

（一）企業記賬本位币的确定

　　會計上的外币是指記賬本位币以外的貨币。

　　我國企業通常應選擇人民币作為記賬本位币。業務收支以人民币以外的貨币為主的企業，可以按規定選定其中一種貨币作為記賬本位币。但是，編報的财務報表應當折算為人民币。

　　企業選定記賬本位币，應當考慮下列因素：（1）收入。該貨币主要影響商品和勞務的銷售價格；（2）支出。該貨币主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用；（3）融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨币。

　　提示：先考慮收支使用的貨币，如果收支使用的貨币相同，就以該貨币作為記賬本位币；如果收支使用的貨币不同，應考慮第三項因素。

【例】國内甲公司為外貿自營出口企業，超過70%的營業收入來自向歐盟各國的出口，其商品銷售價格主要受歐元的影響，以歐元計價。甲公司廠房設施、人工成本以歐元在歐盟市場采購。甲公司應選擇的記賬本位币是什麼？

答案：收支使用的主要貨币均為歐元，因此，甲公司的記賬本位币應為歐元。

　　【例】甲公司的人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等100%在國内采購并以人民币計價，100%的營業收入來自向歐盟各國的出口，以歐元計價。甲公司應選擇的記賬本位币是什麼？

　　答案：收支使用的貨币不同，因此，需考慮第三項因素，如果甲公司取得的歐元營業收入在彙回國内時直接換成了人民币存款，從“保存從經營活動中收取款項所使用的貨币”角度考慮，甲公司的記賬本位币應為人民币。

　　【例】A公司為國内一家嬰兒配方奶粉加工企業，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術、機器設備及主要技術人員均由澳大利亞方面提供，生産的嬰兒配方奶粉面向國内出售。A公司應選擇的記賬本位币是什麼？

答案：收支使用的貨币不同，因此，需考慮第三項因素，假定為滿足采購原材料等所需澳元的需要，Ａ公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是Ａ公司當期流動資金淨額的4倍，從“融資活動獲得的資金”角度考慮，A公司的記賬本位币應為澳元。

　　【例】（2019年考題）下列各項中，屬于企業在選擇記賬本位币時應當考慮的因素有（　）。

　　A.融資活動獲得的币種　　　　　　　　B.保存從經營活動中收取款項所使用的币種

　　C.銷售商品時計價和結算使用的币種　　D.結算職工薪酬通常使用的币種

　　答案：ABCD

　　【例】（2011年考題）下列各項中，屬于企業在确定記賬本位币時應考慮的因素有（　）。

　　A.取得貸款使用的主要計價貨币　　　　　　B.确定商品生産成本使用的主要計價貨币

　　C.确定商品銷售價格使用的主要計價貨币　　D.保存從經營活動中收取款項所使用的貨币

　　答案：ABCD

（二）境外經營記賬本位币的确定

境外經營包括：（1）企業在境外的子公司（控制）、合營企業（共同控制）、聯營企業（重大影響）、分支機構；（2）企業在境内的子公司、聯營企業、合營企業、分支機構，選定的記賬本位币與企業的記賬本位币不同。

提示：境外經營的判斷标準：（1）與本企業的關系（子公司、合營企業、聯營企業、分支機構）；（2）記賬本位币與本企業是否不同。

　　企業選定境外經營的記賬本位币，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：（1）所從事的活動是否擁有很強的自主性（構成企業經營活動的組成部分，與本企業相同）；（2）與企業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重（比例較高，與本企業相同）；（3）現金流量是否直接影響企業的現金流量、是否可以随時彙回（直接影響企業的現金流量并可随時彙回，與本企業相同）；（4）現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務（難以償還其現有債務和可預期的債務，與本企業相同）。

　　【例】（2015年考題）在企業不提供資金的情況下，境外經營活動産生的現金流量難以償還其現有債務和正常情況下可預期債務的，境外經營應當選擇與企業記賬本位币相同的貨币作為記賬本位币。（　）

答案：√

　　【例】國内B公司以人民币作為記賬本位币，該公司在歐盟國家設有一家子公司A公司，A公司在歐洲的經營活動擁有完全的自主權：自主決定其經營政策、銷售方式、進貨來源等，B公司與A公司除投資與被投資關系外，基本不發生業務往來，A公司的産品主要在歐洲市場銷售，其一切費用開支等均由A公司在當地自行解決。A公司的記賬本位币應如何選擇？

　　答案：Ａ公司為境外子公司，A公司主要收、支現金的環境在歐洲，且A公司對其自身經營活動擁有很強的自主性，因此，A公司應當選擇歐元作為記賬本位币。

　　【例】A公司為境内上市公司，其記賬本位币為人民币。2021年下列有關經濟業務處理正确的是（　）。

　　A.通過收購，持有香港甲上市公司發行在外有表決權股份的55%，從而擁有該公司的絕對控制權，甲公司的記賬本位币為港币。因此，甲公司是A公司的境外經營（境外子公司，記賬本位币不同，是）

　　B.與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位币為美元，A公司對乙公司有重大影響，沒有控制權利。因此，乙公司不是A公司的境外經營（境内聯營企業，記賬本位币不同，是）

　　C.因近期産品在歐洲市場銷量增加的需要，A公司在德國設立一家分支機構丙公司，丙公司所需資金由A公司提供（人民币），其任務是負責從A公司進貨并在歐洲市場銷售，然後将銷售款直接彙回A公司（人民币）。因此，丙公司是A公司的境外經營（境外分支機構，記賬本位币相同，不是）

　　D.與境外丁公司合作在丁公司所在地合建一個工程項目，A公司提供技術資料，丁公司提供場地、設備及材料，該項目竣工後予以出售，A、丁公司按7：3的比例分配稅後利潤，雙方合作結束，丁公司的記賬本位币為美元。除上述項目外，A、丁公司無任何關系。因此，丁公司是A公司的境外經營（無任何關聯關系，不是）

　　答案：A

（三）記賬本位币的變更

　　企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，确需變更記賬本位币的，應當采用變更當日的即期彙率将所有項目（報表項目）折算為變更後的記賬本位币，不會産生彙兌差額。

　　【例】下列各項關于企業變更記賬本位币會計處理的表述中，正确的是（　）。

　　A.記賬本位币變更日所有者權益項目按照曆史彙率折算為變更後的記賬本位币

　　B.記賬本位币變更日資産負債項目按照當日的即期彙率折算為變更後的記賬本位币

　　C.記賬本位币變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發生日的即期彙率折算為變更後的記賬本位币

　　D.記賬本位币變更當年年初至變更日的現金流量表項目按照與交易發生日即期彙率近似的彙率折算為變更　　後的記賬本位币

答案：B。A變更當日彙率，C、D變更當日。

【例】（2018年考題）企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，确需變更記賬本位币時，所有項目均應采用變更當日的即期彙率折算。（　）

答案：√

二、交易發生日、資産負債表日、結算日的會計處理（重點）

（一）交易發生日

　　會計處理原則：

　　1、企業發生外币交易時，應當将外币金額折算為記賬本位币金額。

　　2、初始确認時，通常采用交易發生日的即期彙率将外币金額折算為記賬本位币金額；彙率變化不大的，也可以采用即期彙率的近似彙率進行折算。

　　3、企業收到投資者以外币投入的資本，應當采用交易發生日的即期彙率（收到投資當日的即期彙率）折算。

　　【例】（2016年考題）對于收到投資者以外币投入的資本，企業應當采用的折算彙率是（　）。

　　A.當期簡單平均彙率 　　B.交易發生日的即期彙率　　C.當期加權平均彙率 　　D.合同約定彙率

　　答案：B

（二）資産負債表日、結算日

1、外币貨币性項目（計算彙兌差額）

企業應當采用資産負債表日或結算當日的即期彙率對外币貨币性項目進行折算，産生的彙兌差額，計入财務費用、在建工程。

2、外币非貨币性項目（不計算彙兌差額）

　　（1）以曆史成本計量的，仍采用交易發生日的即期彙率折算，不産生彙兌差額。

　　（2）以成本與可變現淨值孰低計量的存貨，可變現淨值以外币反映的，先将可變現淨值按資産負債表日的即期彙率折算為記賬本位币金額，再與以記賬本位币反映的存貨成本進行比較。

　　（3）以公允價值計量的，交易性金融資産：計入公允價值變動損益（包括彙率變動和公允價值變動）；其他權益工具投資：計入其他綜合收益（包括彙率變動和公允價值變動）。債權投資：計入财務費用（彙率變動）；其他債權投資：計入财務費用（彙率變動）。

提示：（1）外币貨币性項目（金額固定或可确定）：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應付賬款、應收票據、應付票據、短期借款、長期借款、債權投資、其他債權投資、應付職工薪酬、應付債券、長期應收款、長期應付款。

（2）外币非貨币性項目：存貨、預付賬款、預收賬款、固定資産、在建工程、無形資産、交易性金融資産（權益工具）、其他權益工具投資、應交稅費（人民币）。

（3）外币貨币性項目應當标注外币名稱，在資産負債表日對其記賬本位币餘額進行調整。

　　【例】下列各項中，不屬于外币貨币性項目的是（　）。

　　A.應付賬款 　　B.預收款項　　C.長期應收款 　　D.債權投資

答案：B

【例】（2020年考題）外币貨币性資産項目的彙兌差額，企業應當計入當期損益或在建工程等科目。（　）

答案：√。計入财務費用、在建工程。

　　【例】（2017年考題）下列各項涉及外币業務的賬戶中，企業因彙率變動需于資産負債日對其記賬本位币餘額進行調整的有（　）。（外币貨币性項目）

　　A.固定資産 　　B.應付債券 　　C.長期借款 　　D.應收賬款

　　答案：BCD

（三）基本例題

　　以下例題中企業均采用人民币作為記賬本位币，對外币交易均采用交易發生日的即期彙率折算。

　　1、投入外币資本

　　【例】甲股份有限公司根據其與外商簽訂的投資合同，外商将分兩次投入外币資本，投資合同約定的彙率是1美元＝6.94元人民币。2020年9月1日，第一次收到外商投入資本1 000萬美元，當日即期彙率為1美元＝6.93元人民币；2021年1月31日，第二次收到外商投入資本1 000萬美元，當日即期彙率為1美元＝6.96元人民币。2021年1月末甲公司“股本”科目的期末餘額為（　）萬元人民币。

　　A.13 080　　　　B.6 060 　　　　C.6 030　　　　D.13 890

　　答案：D 。1 000×6.93＋1 000×6.96＝13 890

　　第一次收到外币資本時：

　　借：銀行存款—美元　 　 6 930（1 000×6.93）

　　　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　　　　 6 930

　　第二次收到外币資本時：

　　借：銀行存款—美元　　 6 960（1 000×6.96）

　　　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　　　　 6 960

　　【例】（2019年考題）甲企業的記賬本位币為人民币，2×18年分次收到某投資者以美元投入的資本2 000萬美元，投資活動約定的彙率為1美元＝6.94元人民币。其中2×18年12月10日收到第一筆投資1 000萬美元，當日的即期彙率為1美元＝6.93元人民币；2×18年12月20日收到第二筆投資1 000元美元，當日的即期彙率為1美元＝6.96元人民币。2×18年12月31日的即期彙率為1美元＝6.95元人民币。2×18年12月31日，甲企業資産負債表中該投資者的所有者權益金額為人民币（　）萬元。

　　A.13 890　　B.13 880　　C.13 900　　D.13 700

　　答案：A。1 000×6.93＋1 000×6.96＝13 890。

　　【例】（2014年考題）企業将收到的投資者以外币投入的資本折算為記賬本位币時，應采用的折算彙率是（　）。

　　A.投資合同約定的彙率 　　　　B.投資合同簽訂時的即期彙率

　　C.收到投資款時的即期彙率 　　D.收到投資款當月的平均彙率

　　答案：C

　　2、企業與銀行發生外币兌換

　　企業與銀行發生外币兌換：（1）一般為彙兌損失，借記财務費用；（2）企業賣出外币，采用銀行買入價折算收到的人民币總額；（3）企業買入外币，采用銀行賣出價折算支付的人民币總額。

【例】甲公司6月6日發生以下業務，銀行當日的美元買入價為1美元＝6.95元人民币，中間價（即期彙率）為1美元＝6.96元人民币，賣出價為1美元＝6.97元人民币。

　　3、應付賬款

　　資産負債表日：彙兌差額=（外币賬戶期初餘額＋本期增加額－本期減少額）×期末彙率－（人民币賬戶期初餘額＋本期增加額－本期減少額）＝外币賬戶期末餘額×期末彙率－人民币賬戶期末餘額

　　結算日：彙兌差額=外币債權債務人民币賬戶餘額－結算時采用的貨币×結算日彙率（了解）

　　【例】A公司按月計算彙兌損益。2021年3月20日，向國外購入固定資産（不需要安裝機器設備），根據雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到後20日内A公司付清所有貨款。2021年3月20日的即期彙率為1美元＝7.03元人民币。2021年3月31日的即期彙率為1美元＝7.04元人民币。

　　假定一：2021年4月3日，A公司以美元存款付清所有貨款（即結算日）。當日的即期彙率為1美元＝7.05元人民币。

　　假定二：2021年4月3日，A公司以人民币存款付清所有貨款。當日的銀行賣出價為1美元＝7.07元人民币。

　　要求：做出A公司的相關會計處理。

　　（1）3月20日（交易發生日）

　　借：固定資産　　　　　　703

　　　　貸：應付賬款—美元　　　703（100×7.03）

　　（2）3月31日（資産負債表日）

　　應付賬款彙兌差額＝100×（7.04－7.03）＝1。

　　借：财務費用　　　　　　　　　　　　1

　　　　貸：應付賬款—美元　　　　　　　 　1

　　（3）基于假定一，4月3日（結算日）

　　借：應付賬款—美元 　　　704（703 1）（賬面餘額）

　　　　财務費用　　　　　　　1（差額）

　　　　貸：銀行存款—美元　　　　705（100×7.05）

　　（4）基于假定二，4月3日（結算日）

　　借：應付賬款—美元　　704（703 1）（賬面餘額）

　　　　财務費用　　　　　　3（差額）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　707（100×7.07）（購彙還款）

【例】A公司1月2日從國外購入原材料，貨款共計100萬美元，當日未付貨款。當日即期彙率為1美元＝6.3元人民币。假定1月末的即期彙率為1美元＝6.29元人民币，2月末的即期彙率為1美元＝6.28元人民币，3月末的即期彙率為1美元＝6.31元人民币。

資産負債表日：

　　1月末應付賬款彙兌差額＝100×（6.29－6.3）＝－1（借方）

　　2月末應付賬款彙兌差額＝100×（6.28－6.29）＝－1 （借方）

　　3月末應付賬款彙兌差額＝100×（6.31－6.28）＝3（貸方）

　　第一季度彙兌差額＝100×（6.31－6.3）＝1

　　【例】（2017年考題）甲公司以人民币作為記賬本位币。2016年12月31日，即期彙率為1美元＝6.94元人民币，甲公司銀行存款美元賬戶借方餘額為1500萬美元，應付賬款美元賬戶貸方餘額為100萬美元。兩者在彙率變動調整前折算的人民币餘額分别為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素。2016年12月31日，因彙率變動對甲公司2016年12月營業利潤的影響為（　）。

　　A.增加56萬元 　　B.減少64萬元　　C.減少60萬元 　　D.加4萬元

　　答案：A 。資産負債表日：銀行存款的彙兌差額＝1500×6.94－10350＝60（貸：财務費用）；應付賬款的彙兌差額＝100×6.94－690＝4（借：财務費用）；營業利潤＝60－4＝56。

　　4、應收賬款

　　【例】甲公司按季度計算彙兌損益。2021年3月3日，向乙公司出口銷售商品1000萬歐元，當日的即期彙率為1歐元＝7.45元人民币。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的銷售貨款,當日的即期彙率為1歐元＝7.43元人民币。

　　（1）3月3日（交易發生日）

　　借：應收賬款—歐元　　　 7450

　　　　貸：主營業務收入　 7450（1000×7.45）

　　（2）3月31日（資産負債表日）

　　應收賬款彙兌差額＝1000×（7.43－7.45）＝－20

　　借：财務費用　　　　　　　　20

　　　　貸：應收賬款—歐元　　　　　　　　20

　　（3）5月20日收到上述貨款1000萬歐元存入銀行。假定5月20日即期彙率為1歐元＝7.46元人民币（結算日）　　　　　　　　

　　借：銀行存款—歐元　　　　　7460（1000×7.46）

　　　　貸：應收賬款—歐元　　　　　 7430（7450－20）（賬面餘額）

　　　　　　财務費用　　　　　　　　　 30（差額）

　　（4）假定5月20日收到上述貨款，兌換成人民币後直接存入銀行，當日銀行的歐元買入價為1歐元＝7.44元人民币，5月20日即期彙率為1歐元＝7.46元人民币（結算日）

　　借：銀行存款　　　　　　 7440 （1000×7.44）

　　　　貸：應收賬款—歐元　　　　　　　　　　　7430（賬面餘額）

　　　　　　财務費用　　　　　　　　　　　　　　　10（差額）

　　【例】（2016年考題）甲公司以人民币作為記賬本位币，外币交易采用發生日的即期彙率折算，按月計算彙兌損益。2015年7月5日，出口一批産品，售價100萬美元，滿足收入确認條件，當日即期彙率為1美元＝6.3元人民币，2015年12月31日，甲公司仍未收到該筆款項，當日即期彙率為1美元＝6.5元人民币，不考慮相關稅費和其他因素，12月31日，甲公司外币貨币性項目進行折算的下列會計處理中，正确的有（　）。

　　A.調減财務費用20萬元　B.調增其他應收款20萬元　C.确認其他業務收入20萬元D.調增應收賬款20萬元

　　答案：AD。資産負債表日：應收賬款彙兌差額＝100×（6.5－6.3）＝20

　　借：應收賬款—美元　　　20

　　　　貸：财務費用　　　　　　20

　　5、短期借款

　　【例】乙公司按季計算彙兌損益。7月1日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為6%,期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當日的即期彙率為1港元＝0.89元人民币。9月30日即期彙率為1港元＝0.87元人民币。3個月後，即10月1日，乙公司以人民币向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息15萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元＝0.88元人民币。

　　（1）7月1日（交易發生日）：

　　借：銀行存款—港元　　　 890（1000×0.89）

　　　　貸：短期借款—港元　　　　　　　890

　　（2）9月30日（資産負債表日）：

　　短期借款彙兌差額＝1000×（0.87－0.89）＝－20

　　借：短期借款—港元　　　　　　　　　 20

　　　　貸：财務費用　　　　　　　　　　　　　 20

　　（3）10月1日（結算日）：

　　借：短期借款—港元　　　　　870（890－20）（賬面餘額）

　　　　财務費用　　　　　　　　 10（差額）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　880（1000×0.88）（購彙還貸）

　　支付利息＝1000×6%×3÷12＝15（萬港元）

　　借：财務費用　　　　　　　 13.2

　　　　貸：銀行存款　　 （15×0.88）13.2

　　拓展：假定3個月後，乙公司以港元向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息15萬港元。歸還借款時的港元即期彙率為1港元＝0.86元人民币。

　　借：短期借款—港元　　　　　　　　　870（890－20）（賬面餘額）

　　　　貸：銀行存款—港元　　　　　　 860（1000×0.86）

　　　　　　财務費用　　　　　　　　　　　　　 10（差額）

　　支付利息＝1000×6%×3÷12＝15（萬港元）

　　借：财務費用　　　　　　　　　 12.9

　　　　貸：銀行存款—港元　　　 12.9（15×0.86）

　　【例】（2020年考題）甲公司的記賬本位币為人民币，其外币交易采用交易日的即期彙率折算。2×19年11月1日，甲公司向中國銀行借入期限為3個月、年利率為2.4%的1 000萬美元，當日即期彙率為1美元＝6.9人民币元。甲公司對該美元借款每月末計提利息，到期一次還本付息。2×19年11月30日的即期彙率為1美元＝6.92人民币元；2×19年12月31日的即期彙率為1美元＝6.95人民币元。甲公司該美元借款借入當日全部用于購買原材料等，相關的借款費用不滿足資本化條件。該美元借款對甲公司2×19年度營業利潤的影響金額為（　）萬人民币元。

　　A.47.68　　B.50　　C.77.80　　D.77.68

答案：C

（1）11月1日

　　借：銀行存款—美元 6 900（1 000×6.9）

　　　　貸：短期借款—美元　　　　　　　　　6 900

　　借：原材料等　　　　　　　　　　　　　6 900

　　　　貸：銀行存款—美元　　　　　　 　　　6 900

　　（2）11月30日

　　計提當月利息＝1 000×2.4%×1/12×6.92＝13.84

　　借：财務費用　　　　　　13.84

　　　　貸：應付利息—美元　 　13.84

　　當月計提的利息不産生彙兌差額，本金（短期借款）的彙兌差額＝1 000×（6.92－6.9）＝20

　　借：财務費用　　　　　 20

　　　　貸：短期借款—美元　 20

　　（3）12月31日

　　計提當月利息＝1 000×2.4%×1/12×6.95＝13.9

　　借：财務費用 　　　　　13.9

　　　　貸：應付利息—美元　 13.9

　　當月計提的利息不産生彙兌差額，本金（短期借款）和上月計提的利息（應付利息）的彙兌差額＝1000×（6.95－6.92）＋1000×2.4%×1/12×（6.95－6.92）＝30＋0.06＝30.06

　　借：财務費用　　　　　 30.06

　　　　貸：短期借款—美元　 30

　　　　　　應付利息—美元　 0.06

　　2×19年度營業利潤的影響金額＝－13.84－20－13.9－30.06＝－77.8（減少）

　　6、以外币購入存貨計提存貨跌價準備

　　【例】甲公司按年計算彙兌損益。2021年10月2日，從德國采購國内市場尚無的A商品100萬件，每件價格為10歐元，當日即期彙率為1歐元＝7.35元人民币。2021年12月31日，尚有10萬件A商品未銷售出去，國内市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至8歐元。12月31日的即期彙率是1歐元＝7.37元人民币。假定不考慮增值稅等相關稅費。2021年12月31日，甲公司計提的存貨跌價準備為（　）萬元人民币。

　　A.145.4　　B.140　　C.284　　D.0

　　答案：A

　　10月2日，購入A商品：

　　借：庫存商品　　　 7350（100×10×7.35）

　　　　貸：銀行存款—歐元　　　　　　　　7350

　　12月31日，計提存貨跌價準備：

　　存貨跌價準備＝成本10×10×7.35－可變現淨值10×8×7.37＝145.4（包括彙率變動和減值損失）

　　借：資産減值損失　　　　　　　　　　　　 145.4

　　　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　 145.4

　　【例】（2016年考題）甲公司以人民币作為記賬本位币，對期末存貨按成本與可變現淨值孰低計價。2015年5月1日，甲公司進口一批商品，價款為200萬美元，當日即期彙率為1美元＝6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現淨值為90萬美元。當日即期彙率為1美元＝6.2人民币元。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為（　）萬人民币元。

　　A.減少52　　　B.增加52 　　　C.減少104　　 D.增加104

　　答案：A 。資産減值損失＝成本200×50%×6.1－可變現淨值90×6.2＝52。

　　7、交易性金融資産（權益工具）

　　【例】國内甲公司2020年12月10日以每股3美元的價格購入乙公司B股100萬股作為交易性金融資産，當日彙率為1美元＝6.93元人民币，款項已付。2020年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變為每股3.2美元，當日彙率為1美元＝6.94元人民币。2021年1月10日，甲公司将所購乙公司B股股票按當日市價每股3.4美元全部售出，當日彙率為1美元＝6.95元人民币。假定不考慮相關稅費的影響。

　　（1）2020年12月10日，購入股票：

　　借：交易性金融資産—成本　　 2079（3×100×6.93）

　　　　貸：銀行存款—美元　　　　　　　　　　　　　2079

　　（2）2020年12月31日，公允價值變動＝3.2×100×6.94－2079＝141.8（包括彙率變動和公允價值變動）：

　　借：交易性金融資産—公允價值變動　　　　　　 141.8

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 141.8

　　提示：作為權益工具投資的交易性金融資産不屬于外币貨币性項目，因此，資産負債表日對于彙率變動和股票公允價值變動不進行區分，全部計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　（3）2021年1月10日出售：

　　借：銀行存款—美元　　　 2363（3.4×100×6.95）

　　　　貸：交易性金融資産—成本　　　　　　　　　2079

　　　　　　　　　　　　　—公允價值變動　　　　　 141.8

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 142.2（差額）

提示：作為權益工具投資的交易性金融資産不屬于外币貨币性項目，處置時對于彙率變動和處置損益不進行區分，計入當期損益（投資收益）。

　　【例】（2019年考題）下列各項外币金融資産事項中，會導緻企業産生直接計入所有者權益的利得或損失有（　）。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券投資的公允價值變動（債券投資的交易性金融資産）

　　B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債券投資的彙兌差額（其他債權投資）

　　C.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的公允價值變動（其他權益工具投資）

　　D.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的彙兌差額（其他權益工具投資）

　　答案：CD。A計入公允價值變動損益，B計入财務費用，C、D均計入其他綜合收益。

　　【例】（2019年考題）甲公司的記賬本位币為人民币，其外币交易采用交易日的即期彙率折算。2×18年12月5日，甲公司按每股5歐元的價格以銀行存款購入乙公司股票100 000股，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産，當日即期彙率為1歐元=7.85元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的公允價值為每股4歐元，當日即期彙率為1歐元=7.9元人民币。該金融資産投資對甲公司2×18年營業利潤影響金額為（　）。

　　A.減少76.5萬元人民币　　B.減少28.5萬元人民币　　C.增加2.5萬元人民币　　D.減少79萬元人民币

　　答案：A。作為權益工具投資的交易性金融資産的公允價值變動和彙兌差額均計入公允價值變動損益。營業利潤影響金額＝公允－賬面＝10×4×7.9－10×5×7.85＝－76.5。

　　【例】（2015年考題）2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯交所挂牌交易的H股100萬股，作為其他權益工具投資核算。2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元。甲公司以人民币作為記賬本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期彙率分别為0.83人民币和0.81人民币。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資産計入所有者權益（其他綜合收益）的金額為（　）萬元人民币。

　　A.34.5　　B.40.5　　C.41　　D.41.5

　　答案：A 。公允－賬面＝350×0.81－300×0.83＝34.5。

　　【例】（2014年考題）下列關于工商企業外币交易會計處理的表述中，正确的有（　）。

　　A.結算外币應收賬款形成的彙兌差額應計入财務費用

　　B.結算外币應付賬款形成的彙兌差額應計入财務費用

　　C.出售外币交易性金融資産形成的彙兌差額應計入投資收益

　　D.出售外币其他債權投資形成的彙兌差額應計入其他綜合收益（投資收益）

　　答案：ABC

　　【例】（2013年考題）下列各項外币資産發生的彙兌差額，不應計入财務費用的是（　）。

　　A.應收賬款 　　B.銀行存款　　C.交易性金融資産（權益工具） 　　D.債權投資

　　答案：C。C為非貨币性項目，計入公允價值變動損益。

　　【例】（2011年考題）下列各項外币資産發生的彙兌差額，不應計入當期損益的是（　）。

　　A.應收賬款　　B.交易性金融資産（權益工具）　　C.債權投資　　D.其他權益工具投資

　　答案：D。A、C計入财務費用，B計入公允價值變動損益，D計入其他綜合收益。

　　【例】企業發生的下列外币業務中，即使彙率變動不大，也不得使用即期彙率的近似彙率進行折算的是（　）。

　　A.取得的外币借款　B.投資者以外币投入的資本C.以外币購入的固定資産D.銷售商品取得的外币營業收入

　　答案：B

提示：彙率變動計入的會計科目：

（1）外币貨币性項目：财務費用、在建工程。

　　（2）存貨：資産減值損失（包括彙率變動和減值損失，不區分）。

　　（3）交易性金融資産（權益工具）：公允價值變動損益（包括彙率變動和公允價值變動，不區分）。

　　（4）交易性金融資産（債務工具）：财務費用（公允價值變動計入公允價值變動損益）。

　　（5）其他權益工具投資：其他綜合收益（包括彙率變動和公允價值變動，不區分）。

　　（6）其他債權投資：财務費用（公允價值變動計入其他綜合收益）。

　　（7）債權投資：财務費用 。

【例】A公司以人民币作為記賬本位币。對外币業務采用交易發生日的即期彙率折算并按月計算彙兌損益，2021年6月30日，交易日即期彙率為1美元＝6.95元人民币。2021年6月30日，有關外币賬戶期末餘額如下：

A公司2021年7月份發生以下外币業務：

　　（1）7月5日從國外進口原材料一批，貨款200萬歐元，當日即期彙率為1歐元＝7.45元人民币，按規定應交進口關稅223.5萬元人民币，應交進口增值稅274.16元人民币。貨款尚未支付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑證。（交易發生日）

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　1 713.5（200×7.45＋223.5）

　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 274.16

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　 497.66（223.5＋274.16）

　　　　　　應付賬款—歐元　　　　　　　　 1 490（200×7.45）

　　（2）7月10日收到某外商投入的外币資本5 000萬美元，交易日即期彙率為1美元＝6.94元人民币。款項已存入銀行。其中，人民币30 000萬元作為注冊資本入賬。（交易發生日）

　　借：銀行存款—美元　　　　　　　 34 700（5 000×6.94）

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　　　　　資本公積—股本溢價　　　　　 　4 700（差額）

　　（3）以外币存款償還本月發生的應付賬款200萬歐元，當日即期彙率為1歐元＝7.46元人民币。（結算日）

　　借：應付賬款—歐元　　　　　　　　1 490（200×7.45）（賬面餘額）

　　　　财務費用　　　　　　　　　　　　 2（差額）

　　　　貸：銀行存款—歐元　　　　　　　 　1 492（200×7.46）

　　（4）7月20日，從國外購買不需安裝的機器設備一台，設備價款4 000萬美元，貨款已用美元支付，不考慮增值稅。交易日即期彙率為1美元＝6.94元人民币。（交易發生日）

　　借：固定資産　　　　　　　　　　　 27 760

　　　　貸：銀行存款—美元　　　　　　　 27 760（4 000×6.94）

　　（5）7月26日，向國外乙公司銷售産品一批，價款共計2 000萬美元，交易日即期彙率為1美元＝6.92元人民币，款項尚未收到（不考慮該事項的增值稅等相關稅費）。（交易發生日）

　　借：應收賬款—美元　　　　　　　 13 840（2 000×6.92）

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　 13 840

　　（6）7月28日，以美元銀行存款償還上月份發生的應付賬款A公司1 000萬美元，交易日即期彙率為1美元＝6.91元人民币。（結算日）

　　借：應付賬款—美元　　　　　　　　6 950（1 000×6.95）（沖減賬面餘額）

　　　　貸：銀行存款—美元　　　　　　　　 6 910（1 000×6.91）

　　　　　　财務費用　　　　　　　 40（差額）

　　（7）7月29日，以人民币償還上月份發生的應付賬款B公司1 000萬美元，交易日銀行賣出價為1美元＝6.93元人民币。（結算日）

　　借：應付賬款—美元　　　　　　　　6 950（1 000×6.95）（沖減賬面餘額）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　 6 930（1 000×6.93）（購彙還款）

　　　　　　财務費用　　　　　　　 20（差額）

　　（8）7月31日，收到6月份發生的應收甲公司賬款3 000萬美元，交易日即期彙率為1美元＝6.90元人民币。（結算日）

　　借：銀行存款—美元　　　　　　　 20 700（3 000×6.90）

　　　　财務費用　　　　　　 　150（差額）

　　　　貸：應收賬款—美元　　　　　　　 20 850（3 000×6.95）（沖減賬面餘額）

　　（9）7月31日，收到6月份發生的應收乙公司賬款1 000萬美元直接兌換為人民币，交易日銀行買入價為1美元＝6.92元人民币。（結算日）

　　借：銀行存款　　　　　　　 6 920（1 000×6.92）

　　　　财務費用　　　　　　　 30（差額）

　　　　貸：應收賬款—美元　　　　　　　　 6 950（1 000×6.95）（沖減賬面餘額）

　　（10）分别計算7月31日彙兌損益并編制會計分錄：（1歐元＝7.44元人民币）（資産負債表日）

　　①銀行存款（歐元）彙兌損益＝（500－200）×7.44－（3 715－1 492）＝9

　　借：銀行存款—歐元　　　　　　　　　 9

　　　　貸：财務費用　　　　　　　 9

　　②銀行存款（美元）彙兌損益＝（1 000＋5 000－4 000－1 000＋3 000）×6.90－（6 950＋34 700－27 760－6 910＋20 700）＝－80

　　借：财務費用　　　　　　　 80

　　　　貸：銀行存款—美元　　　　　　　　　80

　　③應收賬款（美元）彙兌損益＝（5 000＋2 000－3 000－1 000）×6.90－（34 750＋13 840－20 850－6 950）＝－90

　　借：财務費用　　　　　　 　90

　　　　貸：應收賬款—美元　　　　　　　　　90

　　④應付賬款（歐元）彙兌損益＝（0＋200－200）×7.44－（0＋1 490－1 490）＝0

⑤應付賬款（美元）彙兌損益＝（2 000－1 000－1 000）×6.90－（13 900－6 950－6 950）＝0

提示：考試時注意審題，看題目要求是分别編制還是合并編制彙兌損益的會計分錄，如果合并，會計分錄如下：

　　借：銀行存款—歐元　　　　　　　　　 9

　　　　财務費用　　　　　　 161

　　　　貸：銀行存款—美元　　　　　　　　　80

　　　　　　應收賬款—美元　　　　　　　　　90

三、外币财務報表的折算（重點、客觀題）

（一）境外經營财務報表的折算

1、資産負債表：資産、負債項目采用資産負債表日的即期彙率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目（根據報表勾稽關系計算得出）外，股本、資本公積、盈餘公積采用發生時的即期彙率折算。

　　2、利潤表：收入、費用項目，采用交易發生日的即期彙率或近似彙率折算。

3、外币财務報表折算差額：在資産負債表中所有者權益項目下單獨列示（其他綜合收益）；處置境外經營時，自所有者權益項目轉入處置當期損益，部分處置境外經營的，按處置的比例計算處置部分的外币财務報表折算差額，轉入處置當期損益。

【例】（2020年考題）下列關于外币财務報表折算的表述中，正确的有（　）。

　　A.應付債券采用資産負債表日的即期彙率進行折算　　B.應付賬款采用資産負債表日的即期彙率進行折算

　　C.固定資産采用資産負債表日的即期彙率進行折算　　D.實收資本采用交易發生時的即期彙率進行折算

答案：ABCD。資産負債表：資産、負債項目采用資産負債表日的即期彙率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期彙率折算。

　　【例】（2020年考題）企業外币報表折算差額計入當期損益。（　）

答案：×。外币報表折算差額計入其他綜合收益。

　　【例】（2020年考題）企業對外币财務報表進行折算時，下列各項中，應當采用交易發生日即期彙率折算的是（　）。

　　A.固定資産　　B.未分配利潤　　C.實收資本　　D.應付賬款

答案：C。資産負債表：資産、負債項目采用資産負債表日的即期彙率折算，“未分配利潤”項目根據所有者權益變動表相關項目計算得出，其他所有者權益項目采用發生時的即期彙率折算。

　　【例】（2020年考題）企業對外币财務報表進行折算時，下列各項中，應當采用資産負債表日的即期彙率進行折算的有（　）。（資産、負債項目）

　　A.合同資産　　B.其他綜合收益　　C.應付債券　　D.營業收入

答案：AC。選項B采用發生時的即期彙率折算；選項D采用交易發生日的即期彙率或近似彙率折算。

　　【例】（2019年考題）企業對外币報表進行折算時，下列項目不能采用資産負債表日即期彙率進行折算的有（　）。

　　A.實收資本　　B.盈餘公積　　C.合同負債　　D.債權投資

　　答案：AB。A、B屬于資産負債表所有者權益項目，應采用發生時的即期彙率折算；C、D屬于資産負債表負債和資産項目，應采用資産負債表日的即期彙率折算。

【例】（2018年考題）對于企業境外經營的外币财務報表，應采用資産負債表日即期彙率折算的是（　）。（資産、負債項目）

　　A.管理費用　　B.營業收入　　C.盈餘公積　　D.固定資産

答案：D

　　【例】（2018年考題）下列關于企業外币财務報表折算會計處理表述中，正确的有（　）。

　　A.“營業收入”項目按照資産負債表日的即期彙率折算

　　B.“貨币資金”項目按照資産負債表日的即期彙率折算

　　C.“長期借款”項目按照借款當日的即期彙率折算

　　D.“實收資本”項目按照收到投資者投資當日的即期彙率折算

答案：BD。資産負債表：資産、負債項目采用資産負債表日的即期彙率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”外采用發生時的即期彙率折算。利潤表：收入、費用項目采用交易發生日的即期彙率或近似彙率折算。

【例】（2018年考題）企業在處置境外經營時，應當将資産負債表中所有者權益項目下列示的，與該境外經營相關的外币财務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益。（　）

答案：√

　　【例】（2016年考題）企業對境外經營财務報表折算時，下列各項中，應當采用資産負債表日即期彙率折算的有（　）。（資産、負債項目）

　　A.固定資産　　　B.實收資本（發生時的彙率）　　　C.應付賬款　　　D.未分配利潤（計算得出）

　　答案：AC

　　【例】（2016年考題）企業對外币資産負債表的未分配利潤進行折算時，應當采用資産負債表日的即期彙率。（　）

　　答案：×。計算得出。

　　【例】（2015年考題）企業将境外經營的财務報表折算為以企業記賬本位币反映的财務報表時，應當采用資産負債表日即期彙率折算的項目有（　）。（資産、負債項目）

　　A.固定資産 　　B.應付賬款　　C.營業收入 　　D.未分配利潤（計算得出）

　　答案：AB

　　【例】（2014年考題）企業當期産生的外币報表折算差額，應在利潤表“财務費用”項目中列示。（　）

　　答案：×。在資産負債表“其他綜合收益”項目列示。

　　【例】（2013年考題）下列關于資産負債表外币折算的表述中，正确的有（　）。

　　A.外币報表折算差額應在所有者權益項目下單獨列示

　　B.采用曆史成本計量的資産項目應按資産确認時的即期彙率折算（資産負債表日）

　　C.采用公允價值計量的資産項目應按資産負債表日即期彙率折算

　　D.“未分配利潤”項目以外的其他所有者權益項目應按發生時的即期彙率折算

答案：ACD

【例】（2012年考題）企業對境外經營财務報表進行折算時，資産負債表各項目均采用資産負債表日的即期彙率折算，利潤表各項目均采用交易發生日的即期彙率或與交易發生日即期彙率近似的彙率折算。（　）

　　答案：×。資産負債表：資産、負債項目采用資産負債表日的即期彙率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”外采用發生時的即期彙率折算。利潤表：收入、費用項目采用交易發生日的即期彙率或近似彙率折算。

　　提示：外币财務報表折算時：（1）應收賬款、應付賬款：資産負債表日的即期彙率折算；（2）固定資産：資産負債表日的即期彙率折算；（3）營業收入：交易發生日的即期彙率或近似彙率折算；（4）盈餘公積：發生時的即期彙率折算；（5）提取盈餘公積：交易發生日的即期彙率或近似彙率折算 。

（二）合并财務報表編制的特别處理

　　1、境外經營為其子公司的，需要在母公司與子公司少數股東（非全資子公司）之間按照各自在境外經營所有者權益中所享有的份額進行分攤，屬于母公司的部分在合并報表中單獨作為“其他綜合收益”項目列示，屬于子公司少數股東的部分在“少數股東權益”項目列示。

　　2、實質上構成對子公司（境外經營）淨投資的外币貨币性項目的，應将母、子公司此項外币貨币性項目産生的彙兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”。

　　【例】（2013年考題）企業編制的合并财務報表涉及境外經營時，實質上構成對境外經營淨投資的外币貨币性項目産生的彙兌差額應先相互抵銷，抵銷後仍有餘額的，再将該餘額轉入外币報表折算差額。（　）

　　答案：√

　　【例】（2010年考題）下列關于外币财務報表折算的表述中，不正确的是（　）。

　　A.資産和負債項目應當采用資産負債表日的即期彙率進行折算

　　B.所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用發生時的即期彙率進行折算

　　C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期彙率折算，也可以采用與交易發生日即期彙率近似的彙率進行折算

　　D.在部分處置境外經營時，應将資産負債表中所有者權益項目下列示的其他綜合收益轉入當期損益（按比例轉）

　　答案：D

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