年終關賬 · 專題十

增值稅、企業所得稅、會計準則收入确認的差異性

對于企業來說，如何确認收入是件很重要的事情。因為它不僅關系到流轉稅納稅義務時間的确定，還會影響會計利潤及應納稅所得額計算的正确性。雖然财務與稅務密切相關，但會計核算上的收入确認和稅法上作為納稅依據的收入确認，仍不能混為一談。

小編今天就從收入确認的角度談談增值稅、企業所得稅、會計核算三者間差異。

會計核算收入确認時間和納稅義務發生時間差異

企業會計上應以會計準則為準，本着權責發生制為原則。根據财政部發布的《企業會計準則第14号--收入》文件，企業對收入的确認方法采用統一的模型，以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入确認時點的判斷标準。确認收入時，應貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”等收入類科目。

增值稅：一般納稅義務發生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑證的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。按照銷售結算方式的不同再進行具體細分。賬務處理為貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅費—簡易計稅”、“應交稅費—應交增值稅”等。

增值稅納稅義務發生時，會計上和企業所得稅上不一定确認收入。如果忘記交增值稅，不僅要補稅，可能還有被罰款、信用等級評級被扣分等風險。

政策依據：可參考《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《國家稅務總局公告2011年第40号》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《财稅部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》

企業所得稅：企業應納稅所得額的計算,實行權責發生制，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用。當會計核算和企業所得稅對收入确認存在差異時，應通過納稅調整的方式，在企業所得稅年度申報表A105000表及相關附表中進行納稅調整，而不需要做賬務調整。

接下來将以幾個案例的方式來進一步說明三者的差異。

例子

1.0

位于市區的A公司是一般納稅人，出租一套2015年購買的房産選擇簡易計稅方式。合同約定自2020年1月1日起租賃3年，每年不含稅租金為12萬元，并約定第一年一次性收取兩年租金，2020年1月1日收到租金24萬元。

問：

針對上述業務，2020年增值稅、企業所得稅應如何處理？會計上如何做賬務處理（暫不考慮其他稅費）？

答:

A公司提供的該項業務屬于采取預收款方式的租賃服務。

增值稅：納稅人提供租賃服務采取預收款方式，收到預收款當天增值稅納稅義務發生。所以在2020年1月1日收到租金時增值稅納稅義務就已經發生，應交增值稅24*5%=1.2萬

企業所得稅：租金收入按照租賃合同約定的承租人應付租金日期确認收入的實現，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付，根據《企業所得稅法實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已确認的收入，在租賃期内，分期均勻計入相關年度收入。雖然1号一次性收入兩年租金，但計入2020年度收入隻能為當年的租金12萬元。

會計：分期确認收入。賬務處理如下：

（1）收取租金時

借：銀行存款 252000

貸：預收賬款 240000

應交稅費—簡易計稅 12000

（2）結轉2020年收入

借：預收賬款 120000

貸：其他業務收入 120000

例子

2.0

某建築公司為增值稅一般納稅人，2019年承接一個工程項目采用一般計稅方法。2019年6月工程完工，工程總價款為1000萬元，收到工程款900萬元，被建設方扣留10%質保金100萬元（都未開具發票）。2020年1月收到100萬元質保金。

問 :

請做出相關的賬務處理。100萬元質保金的增值稅納稅義務是什麼時候發生？

答 :對于建築服務，工程已完工控制權已轉移，無論款項是否收到均應确認收入；在增值稅中，質保金的納稅義務發生時間按一般納稅義務發生時間處理。本案例中扣留質保金時，既未收取款項也未開具發票，所以增值稅納稅義務并未發生，此時會計上收入确認時間早于增值稅納稅義務發生時間。當2020年1月實際收到質保金時，質保金的增值稅納稅義務才發生。

（1）2019年6月完工時

借：銀行存款 9000000

應收賬款 1000000

貸：主營業務收入 9174311.93

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）743119.27

應交稅費—待轉銷項稅額 82568.80

（2）2020年1月收到質保金時

借：銀行存款 1000000

貸：應收賬款 1000000

借：應交稅費—待轉銷項稅額 82568.80

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）82568.80

例子

3.0

B公司為增值稅一般納稅人，以預收款方式銷售一批貨物總價為113萬元（含稅）。2020年1月收到預收款50萬元（含稅），貨物尚未發出，但按照購買方要求全額開票。

問:

增值稅納稅義務是否發生？賬務如何處理？

答 :

增值稅納稅義務已經發生，先開具發票的開具發票時增值稅納稅義務發生。但由于貨物尚未發出，與商品所有權有關的控制權尚未轉移，會計上未達到收入确認條件，會稅有所差異。

收到預收款時

借：銀行存款 500000

貸：預收賬款 370000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）130000

⭐ 通過上文可知，雖然在會計核算和稅務申報中都有收入的存在，但二者在确認上還是有很大差異的。

Q:

如果一家企業将自産産品贈送給客戶用于産品宣傳，該如何進行賬務處理？企業所得稅和賬務處理上有差異嗎？若有差異，最新的企業所得稅年度申報表A105000表應如何填寫？

A:

歡迎後台私信進群讨論。

- END -

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