一、公允價值的概念及意義

1.公允價值的定義

公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資産所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。

2.公允價值的适用範圍

（1）《企業會計準則第3号——投資性房地産》中規範的采用公允價值模式進行後續計量的投資性房地産；

（2）《企業會計準則第8号——資産減值》中規範的使用公允價值确定可收回金額的資産；

（3）《企業會計準則第16号——政府補助》中規範的以非貨币性資産形式取得的政府補助；

（4）《企業會計準則第20号——企業合并》中規範的非同一控制下企業合并中取得的可辨認資産和負債以及作為合并對價發行的權益工具。

（5）《企業會計準則第22号——金融工具确認和計量》中規範的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資産以及可供出售金融資産等。

3.公允價值不适用範圍

對于存貨準則規範的可變現淨值、資産減值準則規範的預計未來現金流量現值等計量屬性，與公允價值類似但并不遵循公允價值計量的有關規定，股份支付和租賃業務相關的計量也不遵循公允價值計量的有關規定。

（3）計量單元

企業是以單項還是以組合的方式

企業是以單項還是以組合的方式對相關資産或負債進行公允價值計量, 取決于資産或負債的計量單元。

計量單元，是指相關資産或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。可以是單項資産或負債，也可以是資産組合、負債組合或者資産和負債的組合。

2.有序交易

有序交易，是在計量日前一段時期内該資産或負債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和抛售。如果判定交易是有序的，則以交易價格為基礎确定公允價值。

企業以公允價值計量相關資産或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資産或者轉移負債的交易，是在當前市場條件下的有序交易。

相關知識：

企業以公允價值計量相關資産或負債，應當假定市場參與者在計量日出售資産或者轉移負債的交易，是當前市場情況下的有序交易。企業應用于相關資産或負債公允價值計量的有序交易，是在計量日前一段時期内該資産或負債具有慣常市場活動的交易，不包括被迫清算和抛售。

1.相關資産或負債有序交易的識别

企業在确定一項交易是否為有序交易時，應當全面理解交易環境和有關事實。企業應當基于可獲取的信息，如市場環境變化、交易規則和習慣、價格波動幅度、交易量波動幅度、交易發生的頻率、交易對手信息、交易原因、交易場所和其他能夠獲得的信息，運用專業判斷對交易行為和交易價格進行分析，以判斷該交易是否為有序交易。

2.相關資産或負債有序交易價格的應用

企業在判斷相關資産或負債的交易是有序交易的，以交易價格為基礎确定該資産或負債的公允價值，在公允價值計量的過程中賦予有序交易價格的權重時，應當考慮交易量、交易的可比性、交易日與計量日的臨近程度等因素。

不是有序交易的，不應考慮該交易的價格，或者賦予該交易價格較低權重。

不應作為有序交易情況

當存在下列情況時，不應作為有序交易：

（1）在當前市場情況下，市場在計量日之前一段時間内不存在相關資産或負債的官場市場交易活動。

（2）在計量日之前，相關資産或負債存在慣常的市場交易，單資産出售方或負債轉移方僅與單一的市場參與者進行交易。

（3）資産出售方或負債轉移方處于或者接近與破産或托管狀态。

（4）資産出售方為滿足法律或者監管規定而被要求出售資産。

（5）與相關或類似資産或負債近期發生的其他交易相比，出售資産或轉移負債的價格是一個異常值。

3.主要市場或最有利市場

企業以公允價值計量相關資産或負債，應當假定出售資産或者轉移負債的有序交易在該資産或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業應當假定該交易在相關資産或負債的最有利市場進行。

主要市場，是指相關資産或負債交易量**和交易活躍程度**的市場。

最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用後，能夠以**金額出售相關資産或者以**金額轉移相關負債的市場。

（1）主要市場或最有利市場的識别

通常情況下，如果不存在相反的證據，企業正常進行資産出售或者負債轉移的市場可以視為主要市場或最有利市場。

相關資産或負債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）應當是企業可進入的市場，但不要求企業于計量日在該市場上實際出售資産或者轉移負債。不同的企業可以進入不同的市場，對相同資産或負債而言，不同企業可能具有不同的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）

相關資料：

企業根據可合理取得的信息，能夠在交易日确定相關資産或負債交易量**和交易活躍程度**的市場的，應當将該市場作為相關資産或負債的主要市場。

企業根據可合理取得的信息，無法在交易日确定相關資産或負債交易量**和交易活躍程度**的市場的，應當在考慮交易費用和運輸費用後能夠以**金額出售該資産或者以**金額轉移該負債的市場作為最有利市場。

（2）主要市場或最有利市場的應用

企業應當以主要市場上相關資産或負債的價格為基礎，計量該資産或負債的公允價值。

即使企業能夠于計量日在主要市場外的另一個市場上，獲得更高的出售價格或者更低的轉移價格，企業也仍應當以主要市場上相關資産或負債的價格為基礎，計量該資産或者負債的公允價值。

不存在主要市場或者無法确定主要市場的，企業應當以相關資産或者負債最有利市場的價格為基礎，計量其公允價值。企業在确定最有利市場時，應當考慮交易費用、運輸費用等。

交易費用是指企業發生的可以直接歸屬于資産出售或者負債轉移的費用。

企業在根據主要市場或者最有利于市場的交易價格确定相關資産或負債的公允價值時，不應根據交易費用對該價格進行調整。

4.市場參與者

市場參與者，是指在相關資産或者負債的主要市場（或者不存在主要市場情況下的最有利市場）中，相互獨立的、熟悉資産或負債情況的、能夠且願意進行資産或負債交易的買房或者賣方。

相關資料：

企業以公允價值計量相關資産或負債，應當充分考慮市場參與者之間的交易，采用市場參與者在對該資産或負債定價時為實現其經濟利益**化所使用的假設。

(一)市場參與者的特征

市場參與者應當具備下列特征：(1)市場參與者應當相互獨立;(2)市場參與者應當熟悉情況，根據可獲得的信息，包括通過正常的盡職調查獲取的信息，對相關資産或負債以及交易具備合理認知;(3)市場參與者應當有能力并自願進行相關資産或負債的交易，而非被迫。

(二)市場參與者的确定

企業在确定市場參與者時至少應當考慮下列因素：(1)所計量的相關資産或負債;(2)該資産或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場);(3)企業将在主要市場或最有利市場進行交易的市場參與者。

(三)市場參與者的應用

企業以公允價值計量相關資産或負債，應當基于市場參與者之間的交易确定該資産或負債的公允價值。

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