審計學實踐論文?1内部審計職業判斷在建設工程審計中的應用，我來為大家科普一下關于審計學實踐論文?下面希望有你要的答案，我們一起來看看吧!

審計學實踐論文

1内部審計職業判斷在建設工程審計中的應用

内部審計職業判斷在建設工程審計中的應用是指内部審計人員以應有的專業技能和職業道德，在實踐經驗的基礎上對工程審計對象及建設有關人員的行為進行分析判斷直至提出審計意見的全過程。内部審計職業判斷在建設工程審計中的應用主要體現在以下方面。

1.1工程項目重要性水平的判斷

内部審計部門由于受到人力資源、技術資源配置的限制，無法對工程中所有項目實施詳細具體的審計，這就要求對工程項目進行重要性水平進行判斷。工程項目重要性水平判斷目的在于确定内部審計人員重點審核的分項工程項目和費用項目的數量，以制定合理的建設工程審計計劃、選擇審計方法、确定重點審查内容，這些都直接影響着内部工程審計成本與審計風險。如何在内部工程審計成本與審計風險兩者之間求得平衡,這就需要内部審計人員在作出判斷時全面考慮影響工程項目重要性水平的因素，如建設項目規模、工程複雜程度、審計目的、工程管理内部控制情況、施工單位信譽及内部人員的審計經驗等。可見，内部審計人員的職業判斷是在沒有固定量化标準的情況下完成的。在實際工作中，一個分項工程項目或費用項目的重要性不僅依其本身金額而定，而且要看其對其他項目的影響程度，也就是說，工程項目的重要性要從質和量兩個方面進行判斷。如現場混凝土項目工程量不僅與鋼筋用量有關聯，而且與措施費用中的模版使用量也息息相關，這就要求審計人員根據其對工程造價的綜合影響程度判斷其是重要性水平。對于重要性水平高的工程項目，内部審計應對其實施單獨、詳細地重點審核；對于重要性水平不高的工程項目，則可以簡化其審核程序和方法。

1.2工程審計證據充分性和适當性的判斷

工程審計證據主要包括政府有關造價和工程管理方面的規定及信息、施工合同、設計資料、施工過程中産生的各類簽證及其他影響工程造價的重要資料。工程審計證據是形成工程審計意見的基礎，審計證據的數量并非審計判斷的重點，更強調的是審計證據的充分性和适當性，這都由内部審計人員根據該項目的具體情況判斷确定。内部審計人員在對工程審計證據判斷時要考慮到具體項目的重要性水平、審計證據的類型、獲取途徑以及審計風險等因素。内部審計人員對審計證據的判斷主要包括以下内容：一是判斷政府有關造價和工程管理方面的規定及信息的時效性以及對工程項目的适用性；二是判斷施工合同的合法性。當合同條款違背了法律法規時，内部審計人員可将該條款視為無效。三是設計資料的規範性。施工圖要詳細規範符合施工要求，竣工圖應按實際施工情況繪制并加蓋竣工章；四是判斷工程簽證的有效性。首先是工程簽證的手續要符合相關規範、其中的各要素齊全，例如施工單位的索賠簽證要按規定程序提出，且索賠證據具有充分的說服力。其次是簽證内容必須合理。有些簽證雖然手續完整、簽證過程規範，但卻與合同協議約定的内容相悖，此類簽證應判定為無效證據。

1.3工程管理内部控制的可信賴程度的判斷

内部審計區别于社會審計最顯著的特征就是通過對工程實施過程跟蹤以監督工程管理内控制度的執行情況，并對内控制度的可信賴程度進行判斷。内部審計人員研究和評價工程管理内部控制制度實質上是對工程管理的控制風險做出判斷，根據判斷的結果來确定工程實施過程中産生的審計證據的真實性和可信賴程度。可見，工程管理内控制度的可信賴程度的判斷是對控制政策和程序的有效性及其執行情況實施判斷的過程。如果工程管理内控制度的可信賴程度較高，内部審計人員則可充分利用獲得的審計證據實施審計；相反，如果工程管理内控制度的可信賴程度較低，内部審計人員則應對獲得的審計證據詳細分析，考慮内部控制漏洞取舍有關審計證據，以及是否要增加審計證據數量。可見，把内部審計職業判斷置于工程管理内部控制制度預防各類舞弊能力的評價中對後續工程審計程序和方法的确定是至關重要。

1.4選擇工程項目的審計程序和審計方法

在工程審計具體工作中，由于工程審計内容、工程項目重要性水平、審計證據的有效數量及工程管理内部控制的可信賴程度的不同，需要運用的工程審計程序和審計方法也會有所差别。确定适當的審計程序以及其中每個階段的具體工作内容都需要依賴内部審計人員的職業判斷。同時，内部審計人員也應運用職業判斷能力在考慮工程審計方法的适用範圍和優缺點的基礎上，根據具體情況科學選用有效的工程審計方法完成審計任務。如在工程量審核中根據項目重要性水平的判斷結果選擇分組計算審計法，把具有内在聯系的分項工程項目歸為一組，審核計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。對于工程管理内部控制的可信賴程度較高的隐蔽項目選擇采用查閱隐蔽工程驗收記錄來确定其真實情況；對于有效審計證據不足的工程項目，則選擇按計量規則現場實測的審計方法來确保項目造價的真實性；對于重要性水平高的項目的工程材料及設備價格，在政府無指導價格或信息價格時選擇市場調查或供應商查證的審計方法。

1.5提出恰當的工程審計意見

恰當的工程審計意見是确定工程項目造價的依據，也是工程項目竣工後支付工程價款和确定新增固定資産價值的主要憑證。由于工程審計證據的局限性、工程管理内部控制固有的風險性、工程審計環境的多變性等因素的影響，内部審計人員在形成工程審計意見時，仍然存在某些重要的錯報或漏報未被發現的可能性。所以，内部審計人員在工程審計意見的出具和措辭上都必須進行合理的判斷。工程審計意見應體現以下内容：工程項目造價按照政府有關造價和工程管理方面的規定及信息編制；列入結算的項目按合同要求完成并驗收合格；工程項目結算工程量按照國家統一規定的計算規則、竣工圖紙、設計變更單及現場簽證等盡可能地準确核算；綜合單價應根據合同約定的計價方法确定；各費用項目則按施工期間政府造價管理部門公布的費用項目計取規定确定。

2内部工程審計合理判斷的實現途徑

内部審計職業判斷對建設工程審計來說非常重要。“整個審計過程實際上就是一連串的專業判斷與分析過程，是由一系列相互依存的判斷或決策鍊所構成的”。由于職業判斷本身的主觀性和内部工程審計的執業特征決定了内部工程審計合理判斷的形成必定會受主體因素、客體因素和環境因素的制約。下文考慮三類制約因素對内部工程審計職業判斷的影響探讨内部工程審計合理判斷的實現途徑。

2.1考慮主體因素對内部工程審計職業判斷的影響

内部審計人員是内部工程審計判斷的主體，是内部工程審計判斷的重要要素。從整個内部工程審計過程來看，所有的審計判斷都是内部審計人員的主觀活動。内部工程審計合理判斷主要取決于内部審計人員，受其專業技能、職業意識、道德水平及團隊協作關系因素的影響。

2.1.1增強内部工程審計人員專業能力并積極實現審計技術創新

内部審計職業判斷質量在很大程度上取決于内部工程審計人員的專業技能。一方面，内部審計部門可通過招聘和鼓勵内部審計人員參加專業資格考試等形式，擴大内部審計隊伍中注冊造價工程師、注冊内部審計師等人員的比重；另一方面，内部工程審計人員可從以下幾方面提升自身綜合素質：一是要有大局觀，能對整個組織的價值體系以及未來發展方向具有前瞻性思考并提出建設性意見；二是要具備足以勝任當前工作的專業知識和業務能力，如應具備工程管理和造價相關知識、信息技術、經濟管理知識等知識，熟悉國家政策和相關的法律法規等；三是要具有創新意識和創新能力，具有更新知識的能力，以适應不斷變化發展的工作環境。同時，随着知識經濟的發展，傳統的審計技術和方法已不能适應新時期的要求，制約了内部工程審計的發展。内部審計部門積極推動審計技術和方法的創新是實現内部工程審計合理判斷的重要途徑之一。工程審計技術創新有以下兩個思路：一是由過去的單機操作變為通過信息系統跟蹤監測工程審計實施情況和審計數據的審計方法；二是由過去的單純的審計監督變為以現代管理的技術和方法對工程管理内部控制進行分析和評價。

2.1.2加強内部審計職業意識的同時提高内部審計人員的職業道德水平

内部審計職業意識是指内部審計人員在執業過程中所表現出來的理念、思想、感覺等,包括工程審計人員的職業謹慎度、職業成就感和職業理解度等。應有的職業謹慎度、适度的職業成就感和恰當的職業理解度構成良好的職業意識,有利于工程審計人員職業判斷準确性的提高。内部審計人員的職業道德是指在執業過程中内部審計人員應遵循的道德規範及行為準則,包括内部審計人員在執業時所體現出來的職業責任感、職業品德和職業紀律等。具有良好的職業品德的内部審計人員在執業時能夠誠實正直地約束自己的行為,作出恰當而正确的職業判斷。可見職業意識與道德水平是職業判斷的基本前提。對内部審計人員職業意識和道德觀念的加強主要通過管理層對内部審計行為的規範、對違紀違法或不道德行為的處理以及管理層的身體力行對職業謹慎習慣和道德觀念的營造。

2.1.3加強内部審計的團隊建設

随着各種工程管理知識和施工技術不斷革新，内部工程審計需求越來越多樣化，使内部審計人員在工作學習中所面臨的情況和環境極其複雜。在大多數情況下，單靠審計人員個人能力已很難解決各種錯綜複雜的問題并作出切實高效的職業判斷，這就要求内部審計部門成員協調一緻、整合聯動，開發團隊持續的創新能力和應變能力，最大限度地發揮内部審計職業判斷的整體功效。可見，加強内部審計部門的團隊建設，發揮團隊精神在具體工程審計工作中的運用，可以使我們收到事半功倍的效果，可以使内部工程審計工作更加良好地向前發展。

2.2考慮客體因素對内部工程審計職業判斷的影響

審計判斷的形成不僅需要審計判斷的主體，還應具備特定的審計客體。内部工程審計判斷的客體是指組織内部的工程項目以及工程管理行為。内部工程審計判斷受工程項目的複雜度和工程管理信息收集難易程度影響。為此，内部審計應盡量克服客體因素的幹擾，加強工程項目管理的預防性控制和檢查性控制。

2.2.1建設項目施工管理具有複雜性和多變性

内部審計應指導建設單位建立工程管理預防性控制制度，約束建設參與各方的行為，減少項目建設管理中的造價信息和數據的錯報風險，以實現内部工程審計合理判斷。工程管理預防性控制制度應包含防止工程造價信息和數據錯報發生或能及時發現錯報的所有工程管理政策和程序。缺少有效的預防性控制制度會讓建設過程形成的工程審計證據可信賴程度降低，影響了内部審計職業判斷的效率和準确性。因此，工程管理預防性控制制度的設計應符合以下要求：（1）預防性控制制度對于發現重大錯報足夠敏感，執行後能有效降低錯報風險；（2）預防性控制制度關注了所有工程管理重要環節，執行後産生的造價信息和數據是及時完整的；（3）預防性控制制度本身的設計是合理，便于施行操作。内部審計人員應充分考慮建設參與各方可能的影響，确保建設參與各方在工程管理各個環節都能互相配合、互相制約，有效地實現特定控制目标。

2.2.2建設項目施工管理信息量大且事後收集難度大

影響了内部工程審計判斷，因此内部審計應發揮機動靈活、貼近工程管理實際的特點，對工程管理實施全過程檢查性控制，以提高内部審計職業判斷的預測性。内部審計實施工程管理全過程檢查性控制就是針對工程項目過程中每一控制點的跟蹤審計，目的是監測并督促預防性控制制度的執行，及時、準确、客觀地評價工程管理行為和成果。可以說，内部審計對工程管理的全過程檢查性控制實現了内部審計職業判斷與項目實施的同步。同時，在單純實行事後結算審計的情況下，内部審計人員一般依靠施工單位送審的書面資料，有時對這些資料構成的審計證據即使有所懷疑，也因為時過境遷，無從獲得現場資料來對證，影響了合理判斷。而實施這種全過程檢查性控制内部審計人員則不完全依賴書面資料，在及時深入施工現場後收集到第一手資料，從而保證審計證據的真實可靠，對工程項目事後審計判斷有着重要的意義。

2.3考慮環境因素對内部工程審計職業判斷的影響

能否有效地作出内部審計職業判斷在很大程度上取決于内部工程審計職業判斷環境的影響。改善内部工程審計職業判斷的制度環境和獨立性環境是實現内部工程審計合理判斷的重要措施。

2.3.1改善内部工程審計職業判斷的制度環境

我國目前已頒布實施了适用于國家審計的《審計法》、适用于社會審計的《注冊會計師法》，而适用于内部審計的隻有《内部審計準則》及《審計署關于内部審計工作的規定》，還未上升到法律高度，這導緻内部審計與國家審計、社會審計的發展上存在很大差異，既使得内部審計部門和人員得不到應有的重視，也使内部工程審計職業判斷缺乏制度支持。因此，各組織及其内部審計部門及時制定和完善适合本組織内部工程審計特點的各類規章制度，改善内部工程審計職業判斷制度環境，就顯得尤為重要。一般來說，組織及其内部審計部門應結合實踐工作建立《内部工程審計規定》、《内部工程審計工作職責》、《内部工程審計程序》等規範性制度，使内部審計人員能對工程項目信息和造價進行恰當而合理的判斷，實現工程審計标準和規範在組織内部的統一，不因審計人員的不同或審計對象的不同而改變。内部規章制度的具體可操作條款，為内部工程審計職業判斷提供了制度支持，提高了内部工程審計職業判斷的效率。同時，還應建立和實施嚴格的工程審計質量複核制度和質量考評制度，增強内部審計人員的責任心，提高内部工程審計職業判斷的質量。

2.3.2改善内部工程審計職業判斷的獨立性環境

内部工程審計職業判斷的獨立性是内部審計部門和人員在進行内部工程審計活動中的“具有公正、無偏見的精神狀态”，是内部工程審計合理判斷的必要保證。目前，我國很多組織的審計部門并非單獨設立，而是由其它部門領導或合署辦公。這種狀況導緻了内部工程審計工作受到各方利益牽制，影響内部工程審計的職業判斷的獨立性。因此，調整理順内部審計部門的隸屬關系、确保内部審計部門獨立的組織地位對減少内部工程審計職業判斷在組織上的限制，實現内部工程審計合理判斷有着重要的意義。内部審計部門獨立的組織地位體現在：一是内部審計部門應定位在組織内部一個較高層次。内部審計部門的獨立性和權威性主要取決于其隸屬關系和領導層次，領導層次越高，獨立性和權威性越高；反之，則越弱；二是内部審計部門負責人應直接向組織内的最高決策層負責。内部審計部門應由最高決策層授權實施建設項目造價評價及建設參與各方行為的監督，同時将工程審計意見和工程管理建議直接反饋最高決策層。三是内部工程審計部門獨立于其他部門。内部審計部門隻有單獨設立才能有效減少職能部門對工程審計工作的幹擾，增強工程審計工作的獨立性。

作者：陳宇單位：福州大學監察審計處

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