年末盈利計提盈餘公積會計分錄?一、股本、實收資本的核算（★） ，接下來我們就來聊聊關于年末盈利計提盈餘公積會計分錄?以下内容大家不妨參考一二希望能幫到您!
一、股本、實收資本的核算（★）
所有者權益分為實收資本（股本）、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、盈餘公積和未分配利潤等。
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（一） 科目設置 |
有限責任公司設“實收資本”科目，股份有限公司設“股本”科目。 |
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（二） 接受現金資産投資 |
1．有限責任公司： 借：銀行存款 貸：實收資本 （按合同或協議約定） 資本公積——資本溢價 （追加投資時） 2．股份有限公司 借：銀行存款 貸：股本 （按股票面值） 資本公積——股本溢價 借：資本公積——股本溢價 （股票發行費用、手續費、傭金） 貸：銀行存款 |
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【注意 1】股份有限公司在設立時，就可能産生資本公積。 【注意 2】股份有限公司發行股票發生的手續費、傭金等交易費用，如果溢價發行 股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發行股票或溢價金 額不足以抵扣的，應将不足抵扣的部分沖減盈餘公積和未分配利潤。 | |
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（三） 接受非現金資産投資 |
借：固定資産、原材料、無形資産等 （按資産公允價值） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：股本、實收資本 （按合同或協議約定） 資本公積——股本、資本溢價 （差額倒擠） |
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（四） 資本公積或盈餘公積 轉增資本 |
借：資本公積——資本溢價/股本溢價 貸：實收資本/股本 借：盈餘公積 貸：實收資本/股本 【比較】 盈餘公積的用途：轉增資本、彌補虧損、擴大企業生産經營、發放股利。 資本公積的用途：轉增資本。 |
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（五） 發行股票股 利實現增資 |
借：利潤分配——轉作股本的股利 貸：股本 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——轉作股本的股利 |
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（六） 可轉換債券轉股 |
借：應付債券 （負債成分的攤餘成本） 其他權益工具 （權益成分公允價值） 貸：股本 （面值） 資本公積——股本溢價 （差額倒擠） |
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（七） 收購股票減資 |
1．回購公司股票時： 借：庫存股 （回購價格×股數） 貸：銀行存款 【注意 3】庫存股屬于所有者權益類賬戶，是股本的備抵科目。 |
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2．注銷股票時： 借：股本 （股票面值 1 元×注銷股數） 資本公積——股本溢價 ①（差額先沖股本溢價） 盈餘公積 ②（股本溢價不足，沖盈餘公積） 利潤分配——未分配利潤 ③（股本溢價和盈餘公積仍不足，沖未分配利潤） 貸：庫存股 （回購價格×注銷股數） | |
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3．如果購回股票支付的價款低于面值總額 借：股本 （股票面值 1 元×注銷股數） 貸：庫存股 （回購價格×注銷股數） 資本公積——股本溢價 （差額倒擠） | |
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【注意 4】企業回購股票使得企業的所有者權益減少，企業注銷回購的股票不影響 企業的所有者權益總額。 |
【例題 計算分析題】B 股份有限公司截至 20×8 年 12 月 31 日共發行股票 30 000 000 股，股票面值為 1 元，資本公積（股本溢價）6 000 000 元，盈餘公積金 4 000 000 元。經股東大會批準，B 公司以現金回購本公司股票 3 000 000 股并注銷。
（1）假定 B 公司按照每股 4 元回購股票。B 公司的賬務處理如下： 庫存股的成本＝3 000 000×4＝12 000 000（元）
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借：庫存股 |
12 000 000 |
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貸：銀行存款 |
12 000 000 |
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借：股本 |
3 000 000 |
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資本公積——股本溢價 |
6 000 000 |
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盈餘公積 |
3 000 000 |
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貸：庫存股 |
12 000 000 |
（2）假定 B 公司以每股 0．9 元回購股票，其他條件不變。B 公司的賬務處理如下：
庫存股的成本＝3 000 000×0．9＝2 700 000（元）
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借：庫存股 |
2 |
700 000 |
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貸：銀行存款 |
2 700 000 | |
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借：股本 |
3 |
000 000 |
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貸：庫存股 |
2 700 000 | |
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資本公積——股本溢價 |
300 000 |
二、資本公積的核算
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（一） 資本公 積内容 |
資本公積的來源包括資本（或股本）溢價以及直接計入所有者權益的利得和損失。 資本（或股本）溢價是指企業收到投資者的超過其在企業注冊資本（或股本）中所占 份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發行股票，投資者超額繳入 資本等。 |
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（二） 資本（或股本） 溢價的會計處理 |
1．資本溢價 投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”科目，大 于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。 2．股本溢價 股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發行股票的情況下，企業發行股票取得的 收入，應全部記入“股本”科目；在采用溢價發行股票的情況下，企業發行股票取得 的收入，相當于股票面值的部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除 發行手續費、傭金等發行費用後，記入“資本公積——股本溢價”科目。 |
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（三） 其他資本公積 的會計處理 |
1．以權益結算的股份支付【鍊接第十九章股份支付】 （1）在等待期每個資産負債表日，應按确定的金額 借：管理費用等 貸：資本公積—其他資本公積 （2）在行權日，應按實際行權的權益工具數量計算确定的金額 借：銀行存款（按行權價收取的金額） 資本公積—其他資本公積（等待期累計确定的金額） 貸：股本（增加股份的面值） 資本公積—股本溢價（差額） |
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2．采用權益法核算的長期股權投資【鍊接第四章長期股權投資】 |
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（1）被投資單位除淨損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動， 投資方按持股比例計算應享有的份額 借：長期股權投資—其他權益變動 貸：資本公積—其他資本公積 或作相反會計分錄 （2）處置采用權益法核算的長期股權投資時 借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益（或相反分錄） | |
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（四） 資本公積轉增資 本的會計處理 |
借：資本公積 貸：實收資本等 |
三、其他綜合收益的确認與計量及會計處理（★★★）
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（一） 其他綜合收 益的定義 |
其他綜合收益，是指企業根據企業會計準則規定未在當期損益中确認的各項利得和損失。 |
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（二） 其 他 綜 合收 益的範圍 |
1．以後會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設定受益計 劃淨負債或淨資産導緻的變動，以及按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計 劃淨負債或淨資産變動導緻的權益變動，投資企業按持股比例計算确認的該部分其他綜 合收益項目。 |
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2．以後會計期間滿足規定條件時将重分類進損益的其他綜合收益項目 ①可供出售金融資産公允價值的變動 可供出售金融資産公允價值變動形成的利得，除減值損失和外币貨币性金融資産形成的 彙兌差額外 借：可供出售金融資産——－公允價值變動 貸：其他綜合收益 或作相反的會計分錄。 ②可供出售外币非貨币性項目的彙兌差額 對于發生的彙兌損失 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資産 對于發生的彙兌收益，作相反會計分錄。 ③金融資産的重分類 a．将可供出售金融資産重分類為采用成本或攤餘成本計量的金融資産 重分類日該項金融資産的公允價值或賬面價值作為成本或攤餘成本，該項金融資産沒有 固定到期日的，與該金融資産相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，仍應記入“其 他綜合收益”科目，在該金融資産被處置時轉入當期損益。 b．将持有至到期投資重分類為可供出售金融資産，并以公允價值進行後續計量 借：可供出售金融資産（金融資産的公允價值） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 其他綜合收益（差額，或借方） 産生的“其他綜合收益”在該可供出售金融資産發生減值或終止确認時轉入當期損益。 c．按規定應當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資産，在 其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，将相關賬面價值與公允價值之間的差額 |
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記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資産發生減值或終止确認時轉入當期損 益 ④采用權益法核算的長期股權投資 a．被投資單位其他綜合收益變動，投資方按持股比例計算應享有的份額 借：長期股權投資——其他綜合收益 貸：其他綜合收益 被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄 b．處置采用權益法核算的長期股權投資時 借：其他綜合收益 貸：投資收益（或相反分錄） ⑤存貨或自用房地産轉換為投資性房地産 a．企業将作為存貨的房地産轉為采用公允價值模式計量的投資性房地産，其公允價值大 于賬面價值的 借：投資性房地産——成本（轉換日的公允價值） 貸：開發産品等 其他綜合收益（差額） 企業将自用房地産轉為采用公允價值模式計量的投資性房地産，其公允價值大于賬面價 值的 借：投資性房地産——成本（轉換日的公允價值） 累計折舊 固定資産減值準備 貸：固定資産 其他綜合收益（差額） b．處置該項投資性房地産時，因轉換計入其他綜合收益的金額應轉入當期其他業務成本 借：其他綜合收益 貸：其他業務成本 |
四、盈餘公積和未分配利潤的核算（★★）
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（一） 留存收益的内容 |
盈餘公積和未分配利潤合稱為留存收益。 盈餘公積分為法定盈餘公積和任意盈餘公積。企業對于未分配利潤的使用分配有 很大的自主權。 |
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（二） 結轉本年利潤 |
1．本年盈利 借：本年利潤 貸：利潤分配——未分配利潤 2．本年虧損 借：利潤分配——未分配利潤 貸：本年利潤 |
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（三） 提取盈餘公積 |
借：利潤分配——提取法定盈餘公積/提取任意盈餘公積 貸：盈餘公積——法定盈餘公積/任意盈餘公積 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定法定盈餘公積/提取任意盈餘公積 |
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【注意】公司制企業按照稅後利潤（彌補虧損後）的 10%提取法定盈餘公積。法定 盈餘公積累計額為注冊資本的 50%以上的，可以不再提取法定盈餘公積。 | |
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（四） 股東大會宣 告現金股利 |
股東大會宣告時： 借：利潤分配——應付現金股利 貸：應付股利 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——應付現金股利 實際發放時： 借：應付股利 貸：銀行存款 |
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（五） 股東大會宣 告股票股利 |
股東大會宣告時不需作會計分錄。 實際支付股票股利： 借：利潤分配——轉作股本的股利 貸：股本 借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配—轉作股本的股利 |
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（六） 盈餘公積的用途 |
1．彌補虧損 借：盈餘公積 貸：利潤分配——盈餘公積補虧 借：利潤分配——盈餘公積補虧 貸：利潤分配——未分配利潤 2．轉增資本 借：盈餘公積 貸：實收資本（股本） 3．用盈餘公積派發新股 借：盈餘公積 貸：股本 |
【例題 2-單選題】下列各項中，會引起所有者權益總額發生增減變動的是（ ）。（2007 年） A．以盈餘公積彌補虧損
B．提取法定盈餘公積 C．發放股票股利 D．将債務轉為資本
【答案】D
【解析】選項 A、B、C 均屬于所有者權益内部的增減變動，不影響所有者權益的總額。
【例題 計算分析題】A 股份有限公司的股本為 100 000 000 元，每股面值 1 元。20×8 年年初未分配利潤為貸方 80 000 000 元，20×8 年實現淨利潤 50 000 000 元。
假定公司按照 20×8 年實現淨利潤的 10％提取法定盈餘公積，5％提取任意盈餘公積，同時向股東按 每股 0.2 元派發現金股利，按每 10 股送 3 股的比例派發股票股利。20×9 年 3 月 15 日，公司以銀行存款 支付了全部現金股利，新增股本也已經辦理完股權登記和相關增資手續。A 公司的賬務處理如下：
（1）20×8 年度終了時，企業結轉本年實現的淨利潤： 借：本年利潤 50 000 000
貸：利潤分配——未分配利潤 50 000 000
（2）提取法定盈餘公積和任意盈餘公積：
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借：利潤分配——提取法定盈餘公積 |
5 000 000 |
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——提取任意盈餘公積 |
2 500 000 |
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貸：盈餘公積——法定盈餘公積 |
5 000 000 |
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——任意盈餘公積 |
2 500 000 |
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（3）結轉“利潤分配”的明細科目： | |
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借：利潤分配——未分配利潤 |
7 500 000 |
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貸：利潤分配——提取法定盈餘公積 |
5 000 000 |
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——提取任意盈餘公積 |
2 500 000 |
A 公司 20×8 年底“利潤分配——未分配利潤”科目的餘額為：
80 000 000＋50 000 000－7 500 000＝122 500 000（元）
即貸方餘額 122 500 000 元，反映企業的累計未分配利潤為 122 500 000 元。
（4）批準發放現金股利：
100 000 000×0.2＝20 000 000（元）
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借：利潤分配——應付現金股利 |
20 000 |
000 | |
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貸：應付股利 |
20 |
000 |
000 |
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借：利潤分配——未分配利潤 |
20 000 |
000 | |
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貸：利潤分配——應付現金股利 |
20 |
000 |
000 |
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20×9 年 3 月 15 日，實際發放現金股利： | |||
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借：應付股利 |
20 000 |
000 | |
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貸：銀行存款 |
20 |
000 |
000 |
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（5）20×9 年 3 月 15 日，發放股票股利： | |||
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100 000 000×1×30％＝30 000 000（元） | |||
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借：利潤分配——轉作股本的股利 |
30 000 |
000 | |
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貸：股本 |
30 |
000 |
000 |
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年末： | |||
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借：利潤分配——未分配利潤 |
30 000 |
000 | |
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貸：利潤分配——轉作股本的股利 |
30 |
000 |
000 |
年末隻有“利潤分配——未分配利潤”才有餘額。
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