長期股權投資的權益法核算（二）

（一）其他綜合收益的處理

其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定，未在當期損益中确認的各項利得和損失。具體包括：

1. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資産，如可供出售金融資産。
2. 按照權益法核算的，在被投資單位其他收益中所享有的份額導緻的其他資本公積的增加或減少。
3. 自用房地産轉換為投資性房地産，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，計入其他綜合收益。

當被投資單位其他綜合收益發生變動時，投資企業應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

借：長期股權投資—其他綜合收益

貸：其他綜合收益 （或相反分錄）

【單選題】甲公司于 2×18 年取得乙公司 40%股權，實際支付價款為 3 500 萬元，投資時乙公司可辨認淨資産公允價值為 8 000 萬元（各項可辨認資産、負債的公允價值與賬面價值相同）。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司投資後至 2×18 年末，因其他權益工具投資公允價值變動增加其他綜合收益50 萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司對乙公司長期股權投資的會計處理表述中，正确是（ ）

A.對乙公司長期股權投資采用成本法核算。

B.對乙公司長期股權投資的初始投資成本按 3 200 萬元計量。

C.取得成本與投資時應享有乙公司可辨認淨資産公允價值份額之間的差額計入當期損益。

D.投資後因乙公司其他綜合收益變動調整對乙公司長期股權投資賬面價值并計入所有者權益。

【答案】D

（二）取得現金股利或利潤的處理

按權益法核算的長期股權投資，持有期間投資方自被投資單位取得的現金股利或利潤，應沖減長期股權投資的賬面價值。

借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

借：銀行存款

貸：應收股利

鍊接：被投資單位分派的股票股利：投資企業不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。

【單選題】下列各項中，影響長期股權投資賬面價值增減變動的是（ ）。

A.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利。

B.采用權益法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利。

C.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利。

D.采用成本法核算的長期股權投資，持有期間被投資單位宣告分派現金股利。

【答案】 B

（三）超額虧損的确認

投資企業确認應分擔被投資單位發生的淨虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明确的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的淨投資，但不包括投資企業與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所産生的長期債權。 在确認應分擔被投資單位發生的淨虧損時，

借：投資收益

貸：長期股權投資—損益調整

如果按照投資合同或協議約定，投資方需要履行其他額外的損失賠償義務，則需按預計将承擔責任的金額确認預計負債，計入當期投資損失。具體應按以下順序進行調整。

（四）被投資單位所有者權益的其他變動處理

1、采用權益法核算時，投資企業對于被投資單位除淨損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動，應按照持股比例與被投資單位所有者權益的其他變動計算的歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。

借：長期股權投資—其他權益變動

貸：資本公積—其他資本公積 （或相反分錄）

被投資單位除淨損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括：

（1）被投資單位接受其他股東的資本性投入；

（2）被投資單位發行可分離交易的可轉債中包含的權益成分；

（3）以權益結算的股份支付；

（4）其他股東對被投資單位增資導緻投資方持股比例變動等。

2、投資方在後續處置股權投資但對剩餘股權仍采用權益法核算時，應按處置比例将這部分資本公積轉入當期投資收益：對剩餘股權終止權益法核算時，将這部分資本公積全部轉入當期投資收益。

借：資本公積—其他資本公積

貸：投資收益 （或反分錄）

【例題】A 企業持有 B 企業 30%的股份，能夠對 B 企業施加重大影響。B 企業為上市公司，當期 B 企業的母公司給予 B 公司捐贈 1000 萬元，該捐贈實質上屬于資本性投入，B 公司将其計入資本公積（股本溢價）。不考慮其他因素，A 企業按權益法會計處理：

A 确認應享有被投資單位所有者權益的其他變動=1000×30%=300（萬元）

借：長期股權投資—其他權益變動 300

貸：資本公積—其他資本公積 300

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