最新解讀

這段時間正是大家熱火朝天進行企業所得稅彙算清繳的時候。

彙算清繳是一個大工程，是對上年企業所得稅的一個總結，很多新手對彙算沒有什麼概念，不知道從何下手，主要原因有兩方面。

01

腦海裡面沒有形成一個思路

彙算清繳就一個思路，把會計利潤通過填寫申報表的方式調整應納稅所得額，然後計算出應該繳納的企業所得稅。

有了這個思路，方向性東西就定了，我們實踐中進行彙算清繳，就在我們财務報表的利潤總額基礎上進行調整就行了。

02

沒有支持其發展的知識儲備

有些人知道這個思路，但是一具體到填寫表格了，就又蒙圈了，不知道怎麼調整，不知道怎麼去找數據，這就是缺乏必要的知識儲備。

财務報表怎麼來的？怎麼從日記賬到總賬到科目餘額表再到報表項目，自己清楚背後的邏輯了沒？

以前财務報表都是手工編，做過報表的肯定對報表項目所對應的數據源非常清楚，但是信息化後，除了設置财務報表取數的那個人，其他人都不見得很清楚。

如果做彙算你不清楚這些，那麼你編制調整明細表連數據從那個科目去取數都會弄錯，這個一點都不誇張。

企業所得稅法及其實施條例的一系列規定清楚不？

如果你不清楚，你就不知道到底哪些會計處理和所得稅法規定有差異，更不用談去填寫調整表了。

03

讀懂彙算清繳申報表填表說明

彙算清繳申報表填表說明其實是一個很好的工具，填表說明已經明确規定了口徑，很多人不去看、去學習填表說明，望文生義，想當然的填寫。

就比如A000000，企業基礎信息表上的103資産總額。

其實，填表說明上已經規定的十分清楚了。

“103資産總額（萬元）”：填報納稅人全年資産總額季度平均數，單位為萬元，保留小數點後2位。

資産總額季度平均數，具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度确定上述相關指标。

資産總額，你财務報表資産負債表不是有嗎？每個月都有資産負債表，你按照公式來算不就行了嘛。

很多人還問季度初是什麼哪個月？1季度初不就是1月初嘛，資産都是時點數，1月初的值不就是12月末嘛。

你看看自己的資産負債表，期末金額就是編制月份的時點數。

如圖，2017年12月-2018年12月資産總額都有，取數來源每個月财務報表資産負債表月末數。

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

先算每個季度的平均值，一季度初就是12月月末數據，一季度末就是3月月末數。

一季度平均值

=（8258.41 8036.02）/2=8147.22

其他季度以此類推。

最後來算全年資産總額季度平均數

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4，自然就算出來了。

04

判斷小型微利企業的

資産規模有無超标

我們在季度預繳企業所得稅時候，也會填寫這個資産總額數據。但是季度填寫的時候沒有那麼複雜，填寫很簡單，就是按照你資産負債表表填，季度初，季度末，前面已經說了如何填寫，比如1季度初不就是2018年12月，1季度末的數據就是2019年3月的期末數據。

納稅人填報稅款所屬季度的季初和季末資産總額。季度中間開業的納稅人，“季初資産總額”填報開業時資産總額。季度中間停止經營的納稅人，“季末資産總額”填報停止經營時資産總額。填報單位為人民币萬元，保留小數點後2位。

當然，其實我們年度和季度判斷是否是小型微利企業時候，對資産的判斷也是按彙算時候103資産總額的算法來看的。

财稅〔2019〕13号關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知規定，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資産總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

所稱資産總額指标，應按企業全年的季度平均值确定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度确定上述相關指标。

國家稅務總局公告2019年第2号規定，預繳企業所得稅時，小型微利企業的資産總額、從業人數、年度應納稅所得額指标，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資産總額、從業人數指标比照《通知》第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值。

截至本期申報所屬期末的季度平均值。比如全年我們是四個季度的季度平均值相加除以4，那麼第三季度其實就是前三個季度的季度平均值相加除以3，是通過這樣來判斷小型微利企業的資産規模有沒有超标。

文章來源：二哥稅稅念

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