作者：張速；單位：上海上咨會計師事務所有限公司；來源：财富生活；

本文從實際情況入手，根據筆者經曆的相關竣工财務決算進行問題分析并闡述個人觀點。

一、工程竣工财務決算的相關資料

審計過程中産生的大部分問題，都是圍繞資料産生——資料不全，文件條款不明，完善資料管理制度，對于資料的歸檔整理明确認知，是建設單位需要重點注意的。

（一）從審計角度來看，工程竣工決算資料類型

1.業務類

需根據流程準備項目建議書、可研報告、初步計劃及三者的批複，還需要相關分包合同與項目施工建設的記賬憑證、項目付款審核單等；這部分資料的總結文件一般是審價報告，根據審價報告的内容，審計可以迅速了解工程項目的資金運作，并根據審定表與記賬憑證核對進行實質性審計流程，檢查項目實際施工與先前合同書的預計計劃差别。

2.綜合類

是指審計參與項目竣工決算中産生的資料包括業務約定書、審計報告的清樣與原件，管理層書面聲明書等，這部分資料主要是闡明審計方和施工方在竣工決算流程中的相關法律責任，屬于二類文件。

3.備查類

指與項目有間接關系的資料，包括項目的開竣工、環評交評、建設單位的營業執照等，這些資料對于項目的審計流程無直接作用，但是在項目出現問題的時候可以作為備用資料審查，屬于二類文件。

（二）在項目應用上，工程竣工決算資料類型

兩種材料根據其編纂過程，可信度也有所不同，财務人員在進行竣工決算的過程中需要根據具體材料編纂流程對材料的可信度進行分析，并判斷其在竣工決算類工程中的比重。

1.直接材料

這裡的直接材料，并非傳統意義上的與項目有直接關系的directmaterial，而是負責竣工決算人員可以接觸到的未經過人為色彩修飾的财務資料，例如會計憑證中的發票、收據、銀行回單都屬于這一類，這類材料在編纂最終的竣工财務決算時因其可信度高、客觀而應大量使用，但是财務人員應注意在利用材料進行竣工決算時不要加入個人色彩，客觀考慮工程項目發展和市場變動規律，也更需要财務人員對直接材料内容意義的了解。

2.間接材料

此處間接材料，也并非所謂的indirectmaterial，而是财務人員接觸到的具有人為主觀意識色彩的材料，這些材料例如财務報告、上年審計報告大多經過他人主觀色彩判斷，不具有可信性，作為會計要具備懷疑意識，對于此類材料應謹慎判斷其可信性，在有效去除材料中的個人色彩後使用，或者将材料作為備查資料放入底稿後。

二、工程竣工财務決算存在問題

（一）BT項目模式存在的弊端

BT項目，中文翻譯為建造-移交，是指政府使用非政府資本來完成工程的模式，同時也适用于公共基建項目。BT項目類似于BOT項目，即通過由項目施工公司承包、投資、總承包。建造、竣工合格後移給項目甲方的經營模式。

1.BT項目承包商，既是主要投資者又是總施工方目前法律上缺乏其法律地位明确判定，沒有規範有關項目法人投融資流程的法律法規體系，在面對風險時無完整的償債機制、信用機制，資金回收緩慢。

2.承包人長期承擔資金壓力各方往往以利益為出發點，導緻項目因缺乏監管在實際建設過程中存在問題，無法保證建設質量。

3.BT項目的關鍵在于承包人需要對其現金流和資産進行評估，确保其具有健全的風險抵抗能力與抗壓能力。部分承包人會在招投标時惡意壓低競标價中标，在實際建設中往往會出現實際成本高于預計計劃的現象導緻項目無法按時完成。

4.BT項目建設二類費用過大BT模式流程環節多，需要與諸多分包單位進行協議簽訂，分包導緻的風險對團隊的業務能力要求較高，因此需要盡可能減少無意義重複審批，選擇有成熟運作經驗的财務監理團隊，降低風險。

（二）會計資金核算方面

1.建設期貸款利息核算問題

未按照會計核算方法反映應付款、存在多計支出現象、成本包含不得列入成本的支出。建設單位的财務人員缺少專業知識，與相關單位的财務配合不協調，相關資料缺失又會導緻後期資金核算混亂，導緻整體資金運作效率降低。

2.建設單位應完善企業财務會計政策

針對項目财務人員進行業務培訓；在進行資金轉賬往來時于相應記賬憑證後附上銀行回單和發票等，将資金與賬目相配套，方便後期資金核算；讓财務人員與實際工程人員、監理人員等進行交流，實際了解施工現場情況，學習工程類專業知識，方便後期計量。

3.在工程的實際施工階段，市場上建築材料大幅漲價産生差異的判斷

在實際施工階段，項目的變更主要産生于宏觀政策的調控和市場價格的變動，在設計階段如果已經與設計人員進行了有效溝通，則設計變更的可能性較小，最有可能的還是市場價格導緻的波動。

當與相關物料廠商簽署供應協議時，一般會事先約定好材料價格，防止市場價格波動的風險，接下來主要介紹未事先約定導緻原材料價格變動的處置方法。

一旦發生了原料價值的提高情況，在目前的法律法規下，一般都可通過與施工單位通過協調增加施工進度，并同時标注出數量、節約費用，在長期的過程中，我國對此問題也已經有了一套特有的經驗制度，例如先行買入、材料借調，在此不做進一步說明。

（三）工程未按照相關規定進行招投标

1.我國法律對于符合規定規模的工程，一般要求采取公開招标或邀請招标但是政府可能會采用直接談判等指定方法導緻外地企業無法進入市場，擠占其生存空間，與國家的市場規制規則相沖突，不利于市場長期平穩運行。

在城中村基礎設施建設過程中，政府為扶持當地企業不組織招投标而是通過直接談判決定中标單位，這構成不正當競争行為，排除外地企業進入市場，是政府通過行政幹預造成的壟斷，違反相關市場規制法律法規。招投标單位應該維護市場運行規律，公平公開招标，選擇優質的投标單位，保證工程順利進行。

2.服務類項目如何在投标的時候公平客觀評比打分

服務類項目不同于材料購買類，有質量依據和相關數據作為參考，如果單純依靠評委們之間的投票評比，很難做到客觀公正，往往有失偏頗。

在針對服務類項目時，百分制評比法較為合适，通過對服務類競标企業的人員資質，往期服務的客戶滿意度，參加工作的工程人員的履約能力和專業技能等多方面進行評比，再通過綜合加權得出最終結論。這樣既可以最大程度減少評委們主觀層面的影響，也可以有效拉開差距，便于評委進行評比。這是評标辦法的可操作性的體現，是對服務類企業具體工作水平的量化。

（四）未及時辦理竣工決算

竣工決算延期說明原定方案脫離了實際情況，或者項目業主及施工單位的履約能力欠缺。目前國家對建設項目實施緩慢未進行竣工決算和竣工驗收有強制性制約規定，依情節對相關負責人員給予處罰，故此處不再贅述。

首先竣工決算延期的背後，一般是“墊付工程”，這類工程由建設方替政府墊付工程款，是施工單位倒閉的“罪魁禍首”，其次規定規範竣工決算期間，嚴格禁止政府要求建設工程墊付工程款，是竣工決算工程順利進行的充要條件。

（五）編制的竣工财務決算報表不規範

部分建築單位尚未根據相關規定對竣工決算報表進行編制工作，僅提供收入支付明細賬、會計憑證。部分單位即使編制，也大多按照工程費用決算數，加上其他工程費用，簡單彙總，報表編制未遵守相關規定，無法确定其準确性與完整性，對審計工作造成嚴重影響。部分單位并未根據國家最新的财建文件規定，編寫了8張表，而是仍依據已廢止文件編制5張表。

建設單位需組織學習國家下發的财務類規範性文件，對于已經廢止的文件要及時知曉，在報表編制的工作過程中需注意科目類别和各科目之間的聯系，對于相關科目準備對應的财務資料，在編制過程中與實際參與工程的工程監理交流，雙方互相尊重，相互配合，協力完成竣工财務決算。

在第一部分筆者提到，項目中最重要的就是材料，材料的真實性與完整性直接決定竣工決算程序的效率，建設單位在平時應做好材料的歸檔，在進行竣工決算時提供完整資料，而不是在後期多次補齊，影響編制竣工決算報告的進度。

（六）交付使用資産明細表編制不正确

1.很多單位簡單編制報表

财務處理不規範，資産管理不到位，未将需要單獨管理的固定資産、無形資産按照單項計列，而是簡單地以一項資産整體計列，為日後的财務核算、資産管理帶來麻煩。

2.使用資産明細表中科目衆多，每項科目應單獨計量

在後期與其他報表中的其他科目可能會産生關聯，故在編制使用資産明細表時應注意各項科目包含的物品種類，注意市場價格波動是否對資産的價值産生影響，注意資産的折舊和再估值。

建設方（代建方）是竣工決算編制的責任主體，需要項目經理、工程管理人員、資産管理人員與财務人員相互協調、配合，才能共同完成竣工決算報表的編制。各部門人員必須承擔起自己的職責、盡好自己的義務，不斷通過課本和實踐學習提高，才能高質量地完成報表的編制。交付資産明細表中單項資産還需結合建設方（代建方）的資産實際管理情況，做到理論與實際相一緻，比如軟件模塊、電子感應門（含五金及感應器等）、UPS輸出櫃、系統等實際都很難單項資産管理就不需要列單項固定資産了。在無産權的房地産上進行維修改造，資産無法構成建築工程，隻能列入長期待攤費用科目中。各個部門、機關、單位對單項固定資産的要求也不一樣。稅務系統要求單價在1000元以上，可以單獨構成單項資産的固定資産必須單獨計列。有些企業沒有單項固定資産的資産管理和财務核算要求，就全部費用化了。有的單位甚至不需要編制8張或5張報表，更不用編制交付資産明細表了。

很多單位簡單編制報表，财務處理不規範，資産管理不到位，未将需要單獨管理的固定資産、無形資産按照單項計列，而是簡單地以一項資産整體計列，為日後的财務核算、資産管理帶來麻煩。

（七）合同印花稅未繳納

大多數建設單位在項目建設過程中簽訂分包合同時，均未按有關法律法規規定繳納印花稅，建設單位應在每個财務年度按時繳納印花稅，這是作為建築單位的責任義務，财務監理也應及時審查，檢查建設單位是否繳納稅款。

（八）建設單位将部分工作直接委托施工單位辦理

有些應由建設單位人員完成的項目，建設單位（代建單位）違規委托施工單位辦理，并以其名義開具相關發票。

（九）未控制各項費用支付比例

如果施工合同及各項合同未控制支付比例，而是按合同金額100%支付，存在結算金額小于合同金額的情況，造成需要追讨的後果，後期民事法律糾紛無論是對施工單位還是審計單位都具有不良影響。

前期支付預付金後，在施工期間支付部分工程款項，并在審價報告中做出确定最後結算金額後完成款項的結算付款，在中期交付工程項目費用時應注意按照實際工程進度進行計算，如在支付款工程款時進度預計結果與合同中預期項目進展并不相符，則應以實際完成的進度對工程進行計量。

三、結束語

竣工決算，它是審計行業的特殊專項之一，也是一項工程的畫龍點睛之筆，一項工程的收尾是否圓滿，往往取決于該工程竣工決算報告的順利程度，管理制度、财務資料、人員素養，一個好的竣工決算流程是各方面均衡的，在每個環節都盡力保證準确性、完整性。

随着時代發展變遷，變更的不僅是工程，一系列事物均在緩緩前行。經濟基礎決定上層建築，隻有完善竣工決算制度，實際施工順利進行，方能減少前期問題，提升資金運轉效率，達到預計投資目标。為十四五計劃的順利進行做出自己的貢獻。

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