固定資産從購入、到使用（計提折舊）、最後到清理（出售或報廢）主要業務核算如下：

（1）、購入固定資産時（為簡單直觀，不考慮稅金），作如下分錄，

借 固定資産 1500

貸 銀行存款 1500

（2）、累計折舊賬戶是固定資産賬戶的備抵調整賬戶，平時計提折舊時，作如下分錄，

借 間接耗費 1000

管理費用 300

貸 累計折舊 1300

（3）、固定資産出售或報廢時，将固定資産淨值轉入固定資産清理賬戶，作如下分錄，

借 固定資産清理 200

累計折舊 1300

貸 固定資産 1500

固定資産這項長期資産的特點是，可以長期（多年）使用，并在使用當中保持實物形态不變。會計核算為了與固定資産的這個特點保持一緻，對固定資産這項長期資産是通過兩個賬戶核算的，通過固定資産賬戶核算其原始價值的增減情況（實物增加，原始價值就增加；實物減少，原始價值就減少。原始價值與固定資産實物始終是對應的），通過累計折舊賬戶核算其已提折舊情況。等到固定資産處置（報廢或出售）時（這時候這項固定資産實物已經在企業不存在了），再将這項固定資産的原始價值和已提折舊注銷。分錄（3）的作用就是注銷處置固定資産的原始價值和已提折舊（累計折舊）的。

實際上分錄（3）是由兩個分錄組成的，

第一步，先注銷處置固定資産的已提折舊（累計折舊）。計提折舊時記入累計折舊賬戶的貸方（分錄（2）），注銷已提折舊（累計折舊）時自然記入累計折舊賬戶的借方。同時，将累計折舊這個備抵調整賬戶記錄的累計折舊數轉入被調整賬戶固定資産賬戶，計算出固定資産的淨值（1500--1300=200），該淨值也就是這時候的固定資産賬戶餘額。即作如下分錄，

借 累計折舊 1300

貸 固定資産 1300

第二步，再注銷固定資産賬戶的餘額（即固定資産的淨值），也就是将固定資産賬戶的餘額（即固定資産的淨值）轉入固定資産清理賬戶。固定資産清理賬戶是一個成果計算賬戶，固定資産清理過程中發生的損失（比如被清理固定資産的淨值）、費用記入該賬戶的借方，清理過程中取得的收入（比如清理過程中賣廢品的收入）、收益記入該賬戶的貸方。即作如下分錄，

借 固定資産清理 200

貸 固定資産 200

什麼是成果計算賬戶，按賬戶的用途和結構對賬戶進行分類時，可以将成果計算賬戶作為一個分類項目（這是本人歸納出的一個分類項目）。本人将其定義為：

成果計算賬戶是用來核算和監督企業一定時期或特定經濟業務所取得的某項成果的賬戶。

成果計算賬戶貸方登記有關業務取得的收入收益，借方登記有關業務發生的費用損失，餘額表示企業一定時期或特定經濟業務所取得的成果。時期結束或特定經濟業務結束時結轉其餘額。

屬于成果計算賬戶的有，

1、本年利潤賬戶，是核算企業經營成果的賬戶；

2、投資收益賬戶，是核算企業對外投資成果的賬戶；

3、固定資産清理賬戶，是核算企業固定資産處置（報廢或出售）成果的賬戶；

4、待處理财産損溢賬戶，是核算企業财産物資盤盈、盤虧、毀損等處理成果的賬戶；

5、成果計算賬戶還有彙兌損益賬戶、公允價值變動損益賬戶、以前年度損益調整賬戶等。

成果計算賬戶與一般賬戶的區别，是其結構特征與一般賬戶的結構特征不同，

A、一般賬戶的結構特征是，一方登記“入”，表示“增加”，一方登記“出”，表示“減少”，并且“入”和“出”的“内容”一定是相同的。比如原材料賬戶，借方登記入庫數（表示庫存原材料增加），貸方登記出庫數（表示庫存原材料減少），并且入庫數、出庫數的“内容”都是原材料的成本和數量。

B、與一般賬戶的結構不同，成果計算賬戶的結構（特征）是，借方、貸方登記的都是“入”，但兩方“入”的“内容”卻是相反的。也就是貸方登記(即貸方的“入”）取得的收入收益，借方登記（即借方的“入”）發生的費用損失。利用借、貸兩方數值的差額，就可以計算出企業一定時期或特定經濟業務取得的某項成果。

熟悉了成果計算賬戶的結構特征，這類賬戶的用法就很容易掌握了。

另外，有關調整賬戶與被調整賬戶的詳細内容請參見本人對“備抵調整賬戶是負債嗎？”問題的解答。

「鍊接」

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