根據《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号）的規定，自2019年4月1日起試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，這是個普惠性政策。

那麼，留抵退稅及其相關業務如何進行稅務及會計處理呢，今天就來說說這個話題。

首先，我們看看稅收上如何規定的：

1、《财政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（财政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39号）第八條“（六）納稅人取得退還的留抵稅額後，應相應調減當期留抵稅額”，說白了就是在收到退還的留抵退稅時做進項稅轉出，例如《财政部 國家稅務總局關于退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（财稅[2011]107号）第三條“（二）企業收到退稅款項的當月，應将退稅額從增值稅進項稅額中轉出”。

2、《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15号）附表二《本期進項稅額明細》第22行上期留抵稅額退稅“填寫本期經稅務機關批準的上期留抵稅額退稅額”，見下圖。

（可點擊圖片後放大查看）

我們隻要将收到的留抵退稅金額填寫在22行即可，我們也看到第21欄上期留抵稅額抵減欠稅“填寫本期經稅務機關同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數額”，也就是說企業也可以申請将留抵退稅用于抵減本企業所欠繳增值稅。

其次，如何進行會計處理：

在收到留抵退稅款時：

借：銀行存款

　　貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅轉出

注：進項稅額轉出是在收到留抵退稅的當期，而不是在符合留抵退稅條件的所屬期。

第三，留抵退稅涉及的附加稅費

1、《關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（财稅[2018]80号）規定“對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額”，也就是說留抵退稅相應的附加稅費也是不需要繳納的。

2、那麼城建稅如何申報呢，示例如下：

（可點擊圖片後放大查看）

按照當期可抵減的留抵退稅所計算的附加稅費填寫在第9欄中，從而完成該政策的享受，如果當期留抵退稅金額大于當期可抵減附加稅費計稅（征）依據，超過的部分留待以後期間繼續抵減。

注：附加稅費的計稅（征）依據不僅僅涉及增值稅，還涉及消費稅，對于消費稅納稅人需要關注。

第四，抵減的附加稅費會計處理

因為稅收上是直接抵減附加稅費的計稅（征）依據，屬于直接減免的稅費，通常不需要做會計處理。直到抵減完，才按照剩餘附加稅費計征依據計算，并做會計處理如下：

借：稅金及附加

　　貸：應交稅費-應交城建稅

　　貸：應交稅費-教育費附加/地方教育費附加

第五，建議和提醒

留抵退稅抵減附加稅費計稅（征）依據不涉及會計處理，所以需要會計朋友做好留抵退稅抵減附加稅費的備查賬，以反映應抵減金額和留待以後期間抵減金額，以免忘記或者少抵減留抵退稅款。

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