一、預付賬款

預付賬款是企業按照購貨合同的規定，預先以貨币資金或貨币等價物支付給供應單位的款項。

預付賬款一般以預付定金的形式存在。

比如，在市場供應緊張或産品生産周期較長等情況下，企業需要提前進行預訂。

此外，有些物資盡管供應充足，但價格波動較大，也有可能采取預訂的方式來規避價格波動的影響。

舉個簡單的例子：

貴州茅台長期處于供不應求的狀态，下遊經銷商為了能成功提到所需要的茅台酒，就不得不提前支付部分貨款。

這部分提前支付的貨款對經銷商來說就是預付賬款。

通常情況下，預付賬款不用貨币抵償，而是要求企業在短期内以某種商品、提供勞務或服務來進行抵償。

在上面的例子中，經銷商當然是希望茅台酒廠能按時以足額的茅台酒來進行抵償，而不是退回預付款。

對購貨企業來說，預付賬款是本企業預先支付部分貨款而發生的債權，因此，屬于流動資産。簡單理解就是，錢付出去了但貨還沒收到，這是你暫存在别人家的錢，在商品或服務交付前，這錢還是你的。

二、預付賬款的财務處理

在日常核算中，預付賬款按實際付出的金額入賬。

“預付賬款”借方登記企業向供應方預付的貨款，貸方登記企業收到所購物品應結轉的預付貨款。期末借方餘額反映企業向供貨單位、施工單位預付的賬款，貸方餘額反映企業應向供貨單位、施工單位補付的賬款。

有時，預付一年的保險費或房租等，應按12個月攤銷，但如果期間正好跨年，比如2022年5月至2023年4月，那麼，一年保險費或房租就應該有4個月進入2023年費用，需要記入預付賬款的費用類。

預付賬款少的企業，可以不單獨設置“預付賬款”賬戶，而将預付款直接記入“應付賬款”賬戶的借方，結轉預付款時，再記入“應付賬款”賬戶的貸方。

以上三段内容屬于企業會計分錄事項，如果不了解也不用太過糾結，畢竟如果不是在進行查賬，我們也很難看到企業的會計分錄。

在财務分析中，我們看到的往往是已經彙總過的科目。

企業應當在每年年末，對預付賬款進行全面檢查。一般情況下，預付賬款不計提壞賬準備，但如果有确鑿證據表明已經無望收到所購貨物或服務且預付款難以收回時，應當計提壞賬準備。

比如，易見股份就曾在2020年對預付賬款計提過壞賬準備，下圖為該公司年報的部分截圖：

對于預付賬款，不僅要關注它的真實性和商業實質，還要關注它是否存在不能收回的風險。特别是，大額的預付賬款、賬齡較長的預付賬款以及關聯方之間的預付賬款。

因此，針對預付賬款，一般要檢查一年以上預付賬款未核銷的原因及發生壞賬的可能性，檢查不符合預付賬款性質或因供貨單位破産、撤銷等原因無法再收到所購貨物的預付賬款是否已轉入其他應收款。

三、預付賬款欺詐的主要形式

1、無實質采購而私借款項

經辦人員利用職務便利或企業因某種原因，借助預付賬款的名義将款項私自借給其他單位或個人，以牟取私利。

2、多記金額

預付賬款金額與采購合同不符，且超出了合同數額。

3、有業務關系但不合邏輯

市場上某商品或服務供應充足且質量可靠，按正常方式進行采購不存在困難，此時，若采用預付賬款的方式進行采購則不合邏輯。

4、虛假交易

交易對手公司并不存在，或企業與關聯公司間并無實質業務，卻簽訂了采用預付款交易的合同。

四、預付賬款财務造假

财務造假其實并不像想象的那麼容易。特别是，想讓造假不被人發現，更需要一整套流程的配合，并形成一個閉環。

一般情況下，企業可以通過增加預付賬款，比如增加預付采購款或者預付工程款等方式，讓資金先流出企業，然後，再通過産品銷售将資金重新流回企業，從而造成營業收入和利潤增加的假象。

這樣，通過預付賬款轉出資金，再通過虛假銷售回收資金，一個完美的造假閉環就形成了。

舉個比較簡單的例子：

假設某企業A向B集團下屬的X公司采購大型設備，采購金額2000萬，預付賬款900萬，采購合同、發票以及支付流水單等相關票證一應俱全。

随後，企業A向B集團下屬的Y公司銷售商品，銷售金額共900萬，銷售合同、發票以及銀行流水單等相關票證齊全。

表面上，企業實現了900萬的營業收入，且流程和票證齊全，但實際上隻是将自己的資金空轉了一圈，并未發生真正的銷售。

這樣，通過預付賬款流出資金，再通過銷售收款完成資金回籠，企業通過該資金閉環就完成了一個造假過程。

當然，實際過程不會這麼簡單，涉及的會計科目也更多，相應的原理後面有機會再講。

總之，多套幾層殼、多繞幾道彎之後，财務造假其實挺難确認，但仍然會給有心人留下一些蛛絲馬迹。

看個上市公司的實際案例，也許會有更直觀的感受。

根據易見股份的公司公告，證監會調查結果表明，公司在2015年至2020年存在财務造假。

同時，從其更新的2020年财務報表中，可以看到公司在每個項目上的造假情況，如下圖：

為了隐藏造假目的，公司調整了很多科目，花了很大功夫，但預付賬款是其中調整幅度最大的明細科目，也是其造假中的關鍵一環。

具體過程各位可以自行去腦補，但其中留下的疑點仍然不少。

下圖根據公司近十年的财務報表，将幾個主要的資産負債表項目變動情況展示如下：

雖然公司層層包裝，但部分項目的變化在2015年仍然十分異常，暴露出來不少蛛絲馬迹。具體細節不再贅述，感興趣的朋友可以自己研究，如果需要數據可免費贈送。

五、如何識别預付賬款造假

1、分析預付賬款的性質

一般來說，外界無法看到企業的預付賬款會計分錄，因此，難以進行單筆的詳細分析，但可以通過上市公司的定期财務報告獲取曆史數據，以及前五名預付對象的預付賬款情況。

易見股份的前五名預付對象的預付款情況如下圖：

根據曆年數據可以進行縱向對比，根據前五名情況可以具體分析與該交易對手的預付賬款在商業實質方面是否可能存在問題，交易對手方是否是企業的關聯方，以及是否存在被大股東占用的情況。

根據易見股份2020年的審計報告，可以看到易見股份的預付賬款正是存在商業實質性和關聯方占用方面的瑕疵。

2、分析預付賬款的賬齡

企業在某種情況下可能需要支付預付賬款，但通常不會有企業在不急于提貨的情況下，提前很長時間進行預付。

如果企業出現大量期限偏長的預付賬款，而且金額比較大，應當引起足夠的警惕。

上市公司的财務報告一般會按年進行分類，正常情況下，不應該出現較大比例的一年以上預付賬款。

至于預付賬款金額的大小判斷，可和企業的總資産進行對比。一般情況下，如果該比值大于10%，則可認為金額較大。

3、持續關注預付賬款占營業成本或總資産的比值

正常情況下，如果企業經營未出現重大變革，該比值應相對平穩。如果比值出現大幅波動，要有合理解釋，找不到合理解釋，則要提防财務造假的可能性。

從上圖可以看到，易見股份正是在開始造假的2015年，該比值出現了重大的異常變化。

總之，大額的預付賬款、大幅度增加的預付賬款、關聯方之間的預付賬款、賬齡較長的預付賬款等，都容易存在問題。這種情況下，就需要關注是否可能存在虛增的情況，或預付賬款未及時結轉至成本費用，又或者存在利益輸送或關聯方資金占用等情況，以判斷是否存在造假的可能性。

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