以前年度損益調整，是指企業對以前年度多計或少計的重大盈虧數額所進行的調整事項。考試中，也多見于注冊會計師會計科目選擇題，實務中财務審計都可能涉及到差錯調整、利潤分配、應交稅費等的處理。

《小企業會計準則》和《企業會計準則》中關于以前年度損益調整的規定不同處理存在很大差異。《小企業會計準則》裡沒有“以前年度損益調整”科目，《小企業會計準則》以前年度損益調整事項核算原則不追溯到以前期間，直接計入當前期間。雖然《小企業會計準則》作了具體規定，但會計實務中仍有許多财務人員錯漏百出，本文就此問題做一簡述。

調整采用未來适用法

小企業以前年度損益調整事項核算原則采用未來适用法。未來适用法是指将變更後的會計政策應用于變更日及以後發生的交易或事項，或者在會計估計變更當期和未來期間确認會計估計變更影響數的方法。

《小企業會計準則》第八十八條規定：小企業在處理會計政策、會計估計變更時遵循未來适用法。本年度發現的前期差錯（前期差錯包括：計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等），無論重要與否，都不進行追溯調整，将損益直接記入當期利潤表。

案例解析:

A公司為一家小型生産制造企業，适用企業所得稅稅率為25%，公司按淨利潤的10%提取盈餘公積，但不計提任意盈餘公積。A公司2013年的彙算清繳工作已于2014年4月1日前完成。2014年7月1日，A公司内部審計人員對賬務進行複核時發現：A公司自行建造的辦公樓已于2013年6月30日達到預定可使用狀态并投入使用。但A公司至今并未辦理竣工決算及結轉固定資産手續。2013年6月30日，“在建工程”科目的賬面餘額為2000萬元。2013年12月31日，“在建工程”科目的賬面餘額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2013年7月至12月期間發生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元，A公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計淨殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A公司适用《小企業會計準則》的規定，調整分錄中不涉及年初利潤分配類科目。

解析：（1）調整固定資産賬面價值：借：固定資産2000貸：在建工程2000借：管理費用50貸：累計折舊50（2）确認借款費用與管理費用：借：管理費用140财務費用50貸：在建工程190（3）确認當期折舊：借：管理費用50貸：累計折舊50以上調整分錄全部在本期财務報表中體現。

從以上會計核算處理中，可以發現在《小企業會計準則》下，上述調整事項使得企業财務狀況發生如下變化：2014年當期應納稅所得額減少290萬元（管理費用240 财務費用50），應交稅費減少72.5〔（240 50）×25%〕萬元。

因為2013年所得稅彙算清繳工作已經結束，上期多繳的所得稅應轉至本期抵減，因此，2014年A公司需抵減的所得稅為72.5萬元（60 12.5）。

假設其他條件不變，則期末未分配利潤減少195.75（217.5-21.75）萬元，盈餘公積減少21.75（217.5×10%）萬元。

由于《小企業會計準則》取消了“以前年度損益調整”科目。企業所得稅采用“應付稅款法”核算。

因此假設A公司需要補交企業所得稅，則可以直接做如下賬務處理：借：所得稅費用72.5；貸：應交稅費—應交企業所得稅72.5

借：本年利潤72.5；貸：所得稅費用72.5

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