個體工商戶

一、定義

根據《中華人民共和國民法典》規定，公民在法律允許的範圍内，依法經核準登記，從事工商業經營的，為個體工商戶。個體工商戶的債務，個人經營的，以個人财産承擔；家庭經營的，以家庭财産承擔。個體工商戶對債務負無限責任，不具備法人資格。

二、主要相關涉稅規定

（一）增值稅

1.增值稅暫行條例實施細則和财稅〔2016〕36号規定，增值稅中的個人，是指個體工商戶和其他個人

【例】财稅〔2016〕36号文件規定，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。個體工商戶就适用該條政策。

個體工商戶出租房屋

（1）個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納增值稅稅額。

應納稅款=含稅銷售額÷(1 5%)×1.5%

（2）個體工商戶出租不動産(不含住房)适用一般計稅方法計稅的，稅率為9%;

個體工商戶出租不動産(不含住房)适用簡易計稅方法計稅的，征收率為5%。

2.個體工商戶可以是一般納稅人

3.個體工商戶是小規模納稅人，可以按規定享受小規模納稅人的優惠政策，如：

（1）财政部、國家稅務總局公告2021年第11号：自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

（2）自2021年4月1日至2021年12月31日，增值稅小規模納稅人（含湖北）适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

（二）個人所得稅

1.個體工商戶以業主為個人所得稅納稅義務人。因此，個體工商戶不繳納企業所得稅，隻需繳納個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法》第三條規定，經營所得，适用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率；第六條規定，經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失後的餘額，為應納稅所得額。

《中華人民共和國個人所得稅法》第十二條規定，納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了後十五日内向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理彙算清繳。

2.對達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿标準的個體工商戶定期定額征稅；稅務機關應當根據定期定額戶的經營規模、經營區域、經營内容、行業特點、管理水平等因素核定定額。

3.個體工商戶可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者具備資質的财會人員代為建賬和辦理賬務。

4.稅收優惠政策

《财政部、稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（2021年第12号）和《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8号）規定，對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現行優惠政策基礎上，減半征收個人所得稅。

【例】應納稅所得額 100000元，适用稅率 20%，速算扣除數 10500元

應繳稅款 =（100000×20%-10500）×50%=4750 元

稅後收入= 100000-4750 =95250 元

【附】個人所得稅稅率表（經營所得适用）

個人獨資企業

一、定義

根據《中華人民共和國個人獨資企業法》第二條規定，個人獨資企業，是指依照該法在中國境内設立，由一個自然人投資，資産為投資人個人所有，投資人以其個人财産對企業債務承擔無限責任的經營實體。個人獨資企業不具有法人資格。

二、主要相關涉稅規定

（一）增值稅

1.增值稅暫行條例實施細則和财稅〔2016〕36号規定，增值稅中的個人，是指個體工商戶和其他個人，不包括個人獨資企業，也就是屬于增值稅相關規定的“單位”。

【例】财稅〔2016〕36号文件規定，個人從事金融商品轉讓業務免征增值稅。個人獨資企業從事金融商品轉讓需要按規定繳納增值稅。

2.個人獨資企業可以是一般納稅人

3.個人獨資企業是小規模納稅人，可以按規定享受小規模納稅人的優惠政策，如：

（1）财政部、國家稅務總局公告2021年第11号：自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

（2）自2021年4月1日至2021年12月31日，增值稅小規模納稅人（含湖北）适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

（二）個人所得稅

《國務院關于個人獨資企業和合夥企業征收所得稅問題的通知》（國發〔2000〕16号）規定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業和合夥企業停止征收企業所得稅，其投資者的生産經營所得，比照個體工商戶的生産、經營所得征收個人所得稅。

【例】财稅〔2010〕96号：對個人獨資企業和合夥企業從事種植業、養殖業、飼養業和捕撈業（以下簡稱“四業”），其投資者取得的“四業”所得暫不征收個人所得稅。

（三）提醒：稅收政策口徑中一定要區分個體工商戶和個人獨資企

【例】我是一家個人獨資企業的投資者，取得的經營所得是否能适用國家稅務總局公告2020年第10号規定的延緩繳納個人所得稅政策？（國家稅務總局答疑）

答：不可以。根據國家稅務總局公告2020年第10号規定，個人所得稅延緩繳納政策僅适用于個體工商戶。

一人有限公司

一、定義

根據《中華人民共和國公司法》相關規定，一人有限責任公司是指隻有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司。公司的全部股份或出資全部歸屬于一個股東，具有完全法人資格。一人有限公司的股東僅以其出資額為限對公司債務承擔有限責任。一人有限責任公司應當在每一會計年度終了時編制财務會計報告，并經會計師事務所審計。

二、相關涉稅規定

1.增值稅暫行條例實施細則和财稅〔2016〕36号規定，屬于增值稅相關規定的“單位”。

2.一人有限公司可以是一般納稅人

3.一人有限公司是小規模納稅人，可以按規定享受小規模納稅人的優惠政策，如：

（1）财政部、國家稅務總局公告2021年第11号：自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

（2）自2021年4月1日至2021年12月31日，增值稅小規模納稅人（含湖北）适用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；适用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

2.所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法》規定，一人有限公司應繳納企業所得稅，企業所得稅的稅率為25％。企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公曆1月1日起至12月31日止。

此外當公司進行利潤分紅，如果投資方為自然人，股東取得股息、紅利時，根據《中華人民共和國個人所得稅法》規定，股東還應就股息紅利繳納個人所得稅，适用比例稅率，稅率為20%。如果投資方為法人，分得的股息、紅利，屬于符合條件的居民企業之間股息、紅利等權益性投資收益的，可以作為免稅收入處理。

3.稅收優惠政策——企業所得稅優惠政策可以按規定享受，比如：研發費加計扣除、小微企業等

【例】《财政部、稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（2021年第12号）和《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8号）規定，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《财政部、稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（财稅〔2019〕13号）第二條規定的優惠政策基礎上，再減半征收企業所得稅。

4.稅收的特殊政策

【例】《财政部、稅務總局關于繼續支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（财稅〔2018〕17号），自2018年1月1日起至2020年12月31日，同一投資主體内部所屬企業之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。

政策依據：

《中華人民共和國民法通則》

《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（國家稅務總局令第16号）

《個體工商戶建賬管理暫行辦法》（國家稅務總局令第17号）

《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35号）

《中華人民共和國個人所得稅法》

《國務院關于個人獨資企業和合夥企業征收所得稅問題的通知》（國發〔2000〕16号）

《中華人民共和國公司法》

《中華人民共和國企業所得稅法》

《中華人民共和國個人獨資企業法》

《增值稅暫行條例》及實施細則

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