一品稅悅的第99篇原創文章

最近，不少朋友咨詢企業所得稅法中關于長期待攤費用有哪些具體的規定？小編一品稅悅特意為大家梳理了一下，希望可以幫到大家。

一、什麼是長期待攤費用？

從定義上說，所謂的長期待攤費用，是指企業已經支出，但攤銷期限在1年以（不含1年）的各項費用。通俗來講就是已經付款了，但是這個成本費用是需要以後各期支付的，應該等到以後各期分别計入相關成本費用中。

一般來講，長期待攤費用具有三點特征：

一是長期待攤費用屬于長期資産；

二是長期待攤費用是企業已經支出的各項費用；

三是長期待攤費用應能使以後會計期間受益。

長期待攤費用是資産嗎？其實，長期待攤費用是披着“資産”外衣的費用，在資産負債表的資産類體現，随着時間的推移，利潤表成為它的最終歸宿。

二、長期待攤費用具體包含哪些内容，應如何攤銷？

企業所得稅法及實施條例規定，以下的支出需要作為長期待攤費用，按規定進行攤銷：

（一）已足額提取折舊的固定資産的改建支出；

1、改建支出，是指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出。

2、攤銷年限：按照固定資産預計尚可使用年限分期攤銷。

3、解釋：此類固定資産賬面價值已足額提取折舊僅剩淨殘值，其可利用價值已全部轉移，固定資産再發生的改建支出不能計入固定資産成本，應作為長期待攤費用，按照固定資産改建完成後預計尚可使用年限分期攤銷。

（二）租入固定資産的改建支出；

1、改建支出，是指改變房屋或者建築物結構、延長使用年限等發生的支出。

2、攤銷年限：按照合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷；

3、解釋：以經營租賃方式租入的固定資産，其所有權屬于出租方，因此其改建支出不得計入固定資産成本，應計入長期待攤費用，在合同約定的剩餘租賃期限平均分攤。

（三）固定資産的大修理支出；

固定資産的大修理支出是指，修理支出達到取得固定資産時的計稅基礎50%以上且修理後固定資産的使用年限延長2年以上，這兩個條件必須同時滿足。

1、一般修理支出可以計入成本費用，在發生的當期予以扣除，不作長期待攤費用；

2、符合以上條件的大修理支出，作為長期待攤費用予以分期攤銷；

3、攤銷年限：按照固定資産尚可使用年限分期攤銷。

解釋：固定資産的大修理支出使企業的受益期延長，并不限于費用發生的年度受益，因此需要計入入長期待攤費用，按照固定資産尚可使用年限分期攤銷。

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

稅法未明确其他其他應當作為長期待攤費用的支出的事項，需要依賴于财務人員的職業判斷。對于其他應當作為長期待攤費用的支出，應自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

三、長期待攤費用相關賬務處理

1801 長期待攤費用 長期待攤費用屬于資産類科目。

1、“長期待攤費用”科目核算企業已經發生但應由本期和以後各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用，如以經營租賃方式租入的固定資産發生的改良支出等。應按費用項目進行明細核算。

2、企業發生的長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記"銀行存款"、"原材料"等相關科目。攤銷長期待攤費用，借記"管理費用"、"銷售費用"等相關科目，貸記“長期待攤費用”科目。

3、“長期待攤費用”科目期末借方餘額，反映企業尚未攤銷完畢的長期待攤費用。

實務中，有些上市公司常常把當期費用硬是塞進長期待攤費用冒充資産，以便減少當期費用，增加當期利潤，當然，這種财務報表調控手段存在着很大的風險！

注：“一品稅悅”公衆号所有内容僅供參考學習，非實際辦稅的依據，具體請以國家相關政策為準。

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