◆◆應收及預付款項

應收及預付款項是指企業在日常生産經營過程中發生的各項債權，包括應收款項和預付款項。應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等;預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。

在近三年的考試中主要以單項選擇題、多項選擇題、計算分析題和綜合題題型出現，屬于比較重要的内容。

重點掌握應收票據的轉讓、應收賬款的入賬價值、應收賬款減值和其他應收款核算的内容等。

01

一、應收票據

（一）應收票據的概述:

應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業彙票。商業彙票是一種由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付确定金額給收款人或者持票人的票據。

注意：1.商業彙票的付款期限，最長不得超過六個月(關鍵點)。

2.根據承兌人的不同，商業彙票分為商業承兌彙票和銀行承兌彙票，不管承兌人是企業還是銀行，均需要通過“應收票據”科目進行核算。

3.票據的到期日通常為若千月份後的對日，如果票據的簽發日為某月最後一天，則票據的到期日為若千幹月份後的月末。

試一試

例1·單選題

某企業持有一張2003年2月28日簽發、期限為3個月的商業彙票。該商業彙票的到期日為（ ）。

A.5月28日

B.5月29日

C.5月30日

D.5月31日

正确答案：D

答案解析：如果票據簽發日為某月份的最後一天，其到期日應為若幹月後的最後一天。從2月份往後3個月，為5月的最後一天，即5月31日。

02

二、應收票據的核算（就是如何進行賬務處理）

1.取得應收票據（應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區别）

（1）因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據：

借：應收票據（面值）

貸：應收賬款

（2）因企業銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業彙票：

借：應收票據

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

解析：企業核算應收票據時，應收票據均以面值（關鍵點）入賬。

2.收回到期票款：商業彙票到期收回款項時，應按實際收到的金額：

借:銀行存款

貸:應收票據（面值）。

3.轉讓應收票據：企業将持有的商業彙票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，

借：原材料等

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：應收票據 （面值）

解析：A.商業彙票的提示付款期限，自彙票到期日起10日。B.申請人申請銀行承兌彙票時，需支付萬分之五的手續費；銀行支付不足額的款項後，對出票人尚未支付的彙票金額按照每天萬分之五計收利息。

4. 票據貼現（票據未到期，到銀行提前承兌）

對于票據貼現，企業通常應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“财務費用”科目，按應收票據的票面價值，貸記“應收票據”目。

借：銀行存款

财務費用

貸：應收票據

試一試

例2·分錄題

甲公司為增值稅一般納稅人，假定于2017年10月15曰 将面值1755000元的應收票據背書轉讓，以取得生産經營所需的A種材料，該材料價款為1 500 000 元，适用的增值稅稅率為17% 。

甲公司應編制如下會計分錄：

借：原材料 1 500 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 255 000

貸：應收票據 1 755 000

03

三、應收賬款

（一）應收賬款

1.内容：指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

注意：1.應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

2.代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、增值稅的銷項稅額屬于應收賬款的範圍，但不屬于企業的收入。

3.應收賬款包括企業給予客戶的現金折扣，不包括企業給予客戶的商業折扣。

4.現金折扣不影響應收賬款入賬價值。

試一試

例3·多選題

下列各項中，應列入資産負債表“應收賬款”項目的有（ ）。

A. 預付職工差旅費

B. 代購貨單位墊付的運雜費

C.銷售産品應收取的款項

D.對外提供勞務應收取的款項

正确答案：BCD

答案解析：預付職工差旅費計入其他應收款。

（二）應收賬款的賬務處理

為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。

應收賬款科目借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及确認的壞賬損失，期末餘額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；如果期末餘額在貸方，則反映企業的預收賬款。

企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

試一試

例4·計算分析題

甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅51 000元，以銀行存款代墊運雜費6 000元，代墊包裝費3 000元，已經辦理托收手續，該批商品成本為200 000元。要求：編制相應會計分錄。

正确答案：

甲公司應編制如下會計分錄：

借：應收賬款 360 000

貸：主營業務收入 300 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 000

銀行存款 9 000

借：主營業務成本 200 000

貸：庫存商品 200 000

04

四、預付賬款

1.預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算(關鍵點)。

2.企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時：

借：預付賬款（應付賬款）

貸：銀行存款

3.企業收到所購物資

借：原材料、庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款（應付賬款）

4.當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應将不足部分補付，

借：預付賬款（應付賬款）

貸：銀行存款

5.當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多餘款項：

借：銀行存款

貸：預付賬款

試一試

例5·計算分析題

甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元，所需支付的款項總額為50000元。按照合同規定向乙公司預付貨款的50%，驗收貨物後補付其餘款項。

要求：做出相應的賬務處理。

正确答案：

甲公司應作如下處理：

（1）預付50%的貨款時：

借：預付賬款——乙公司 25000

貸：銀行存款 25000

（2）收到乙公司發來的5000噸材料，驗收無誤，增值稅專用發票記載的貨款為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以銀行存款補付所欠款項33500元。

借：原材料 50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8500

貸：預付賬款——乙公司 58500（按照材料和增值稅的合計金額沖減）

借：預付賬款——乙公司 33500

貸：銀行存款 33500

05

五、【比較】預付賬款與應付賬款的關系

1.預付賬款情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科目核算。

2.預付賬款、應付賬款明細科目貸方餘額屬于負債，預付賬款、應付賬款明細科目借方餘額屬于資産。

3.資産負債表上的列示：

資産負債表上應付賬款金額=預付賬款明細科目貸方餘額 應付賬款明細科目貸方餘額

資産負債表上預付款項金額=預付賬款明細科目借方餘額 應付賬款明細科目借方餘額-相關的壞賬準備

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