借貸記賬法的内容

1.記賬符号。借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符号，表明的是記賬方向。在借貸記賬法下，“借”、“貸”二字隻是兩個抽象的符号，而且在不同性質的賬戶中所反映的經濟業務的内容是不同的。一個賬戶中究竟是借方記錄表示增加還是貸方記錄表示增加，則由賬戶的性質來決定。

2.賬戶結構。借貸記賬法的賬戶基本結構是：每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般來說規定賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。如果我們在賬戶的借方記錄經濟業務，可以稱為借記某科目，在賬戶的貸方記錄經濟業務，則可以稱為貸記某科目。

采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對于每一個賬戶來說，如果規定借方用來登記增加數，則貸方用來登記減少數，如果規定借方用來登記減少數，則貸方用來登記增加數。不同性質的賬戶，其結構是不同的。

（1）資産類賬戶。資産類賬戶的結構是：賬戶的借方記錄資産的增加額，貸方記錄資産的減少額。在一個會計期間内（月、季、半年、年），借方記錄的合計數額稱作本期借方發生額，貸方記錄的合計數額稱作本期貸方發生額，在每一個會計期間的期末将借方、貸方發生額進行比較，其差額稱作期末餘額。資産類賬戶的期末餘額一般在借方，借方期末餘額轉到下一期就成為借方期初餘額。用公式可以表示如下：

資産類賬戶借方期末餘額=借方期初餘額 借方本期發生額-貸方本期發生額

（一）借貸記賬法的内容

1.記賬符号。借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符号，表明的是記賬方向。在借貸記賬法下，“借”、“貸”二字隻是兩個抽象的符号，而且在不同性質的賬戶中所反映的經濟業務的内容是不同的。一個賬戶中究竟是借方記錄表示增加還是貸方記錄表示增加，則由賬戶的性質來決定。

2.賬戶結構。借貸記賬法的賬戶基本結構是：每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般來說規定賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”。如果我們在賬戶的借方記錄經濟業務，可以稱為借記某科目，在賬戶的貸方記錄經濟業務，則可以稱為貸記某科目。

采用借貸記賬法時，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄。即對于每一個賬戶來說，如果規定借方用來登記增加數，則貸方用來登記減少數，如果規定借方用來登記減少數，則貸方用來登記增加數。不同性質的賬戶，其結構是不同的。

（1）資産類賬戶。資産類賬戶的結構是：賬戶的借方記錄資産的增加額，貸方記錄資産的減少額。在一個會計期間内（月、季、半年、年），借方記錄的合計數額稱作本期借方發生額，貸方記錄的合計數額稱作本期貸方發生額，在每一個會計期間的期末将借方、貸方發生額進行比較，其差額稱作期末餘額。資産類賬戶的期末餘額一般在借方，借方期末餘額轉到下一期就成為借方期初餘額。用公式可以表示如下：

資産類賬戶借方期末餘額=借方期初餘額 借方本期發生額-貸方本期發生額

用T形賬戶表示如下：

（2）負債及所有者權益類賬戶。由會計平衡公式“資産=負債 所有者權益”所決定，負債及所有者權益類賬戶的結構與資産類賬戶正好相反，其貸方記錄負債及所有者權益的增加數，借方記錄負債及所有者權益的減少數，很明顯貸方發生額要大于（或等于）借方發生額，期末餘額一般應在貸方。用公式表示如下：

負債及所有者權益類賬戶貸方期末餘額=貸方期初餘額 貸方本期發生額-借方本期發生額

用T形賬戶表示如下：

3）損益類賬戶。損益類賬戶按反映的具體内容不同，又可以分為反映各項收入的賬戶和反映各項費用支出的賬戶。企業在經濟活動過程中要不斷地取得收入，必然有各種耗費，有成本費用發生，在成本費用抵銷收入後，形成企業的利潤。利潤在未分配以前，可以看作所有者權益的增加。所以，收入類賬戶的結構則與所有者權益類賬戶的結構基本相同，收入的增加數記入賬戶的貸方，收入轉出數（減少）則應記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加數一般要通過借方轉出，因此該類賬戶通常沒有期末餘額。如果某種情況下有餘額，也表現為貸方餘額。

成本費用類賬戶的結構與資産類賬戶的結構基本相同，賬戶的借方記錄成本費用的增加數，賬戶貸方記錄成本費用轉入收益類賬戶（減少）的數額，由于借方記錄的成本費用的增加數一般都要通過貸方轉出，因此該類賬戶通常沒有期末餘額。如果某種情況下有餘額，應表現為借方餘額。

編制會計分錄應按下列步驟進行：

（1）一項經濟業務發生後，首先分析這項經濟業務涉及的賬戶名稱，判斷其變化是增加還是減少；

（2）判斷應記賬戶的性質，按賬戶的結構确定應記入有關賬戶的借方還是貸方；

（3）根據借貸記賬法的記賬規則，确定應記入每個賬戶的金額；

（4）分錄編好後，應檢查分錄中應借、應貸科目是否正确，借貸方金額是否相等，有無錯誤。

會計分錄書寫的格式是：先寫借後寫貸，借貸上下要錯開。

會計憑證：就是用來記錄經濟業務、明确經濟責任、按一定格式編制的據以登記會計賬簿的書面證明。

在實際工作中，由于原始憑證來自不同的單位，種類繁多，數量龐大，格式、大小不一，不便于填列應借、應貸的會計科目和金額，不便于記賬和查賬。為了方便登記賬簿，需要将原始憑證加以歸類、整理，填制具有統一格式的記賬憑證，确定會計分錄，并将相關的原始憑證附在記賬憑證後面。這樣不僅可以簡化記賬工作，避免記賬發生差錯，而且有利于原始憑證的保管，便于對賬和查賬，提高會計工作質量。記賬憑證就是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的性質和應用的會計科目加以歸類整理，确定會計分錄而編制的直接據以登賬的會計憑證。

（一）記賬憑證按其用途不同可分為通用記賬憑證和專用記賬憑證

1.通用記賬憑證。通用記賬憑證是指用來記錄所有經濟業務的記賬憑證。通用記賬憑證的一般格式見表6—7。

2.專用記賬憑證。專用記賬憑證是指分類記錄經濟業務的記賬憑證。專用記賬憑證按其反映的經濟業務是否與貨币資金收付有關，可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

（1）收款憑證。收款憑證是專門用于反映貨币資金收入業務的記賬憑證，根據貨币資金收入業務的原始憑證填制而成。收款憑證一般按庫存現金和銀行存款分别編制。其格式見表6—8。

（2）付款憑證。付款憑證是專門用于反映貨币資金支出業務的記賬憑證，根據貨币資金支出業務的原始憑證填制而成。付款憑證一般也按庫存現金和銀行存款分别編制。其格式見表6—9。

（3）轉賬憑證。轉賬憑證是專門用于反映與貨币資金收付無關的轉賬業務的憑證，根據有關轉賬業務的原始憑證填制而成。其格式與通用憑證的格式相同，見表6—10。

（一）賬證相符

賬證相符是指會計賬簿（如總分類賬、明細分類賬以及庫存現金和銀行存款日記賬等）的記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證有關内容核對相符。這種核對主要是在日常工作中進行的。保證賬證相符，是會計核算的基本要求。由于會計賬簿記錄是根據會計憑證等資料編制的，兩者之間存在緊密的聯系，因此，通過賬證核對，可以檢查、驗證會計賬簿和會計憑證的内容是否正确無誤，以保證會計資料真實、完整。各單位應當定期核對會計賬簿記錄與原始憑證和記賬憑證反映的時間、憑證字号、内容、金額是否一緻，記賬方向是否相符。如果發現有不一緻之處，應當及時查明原因，并按照規定予以更正。

（二）賬賬相符

賬賬相符是指各種會計賬簿之間的有關記錄核對相符。其主要内容有：總分類賬各賬戶借方期末餘額合計數與貸方期末餘額合計數核對相符；庫存現金、銀行存款日記賬期末餘額以及各明細分類賬的期末餘額合計與有關總分類賬戶期末餘額核對相符；會計部門各種财産物資明細分類賬期末餘額與财産物資保管和使用部門的有關财産物資明細分類賬期末餘額核對相符。

（三）賬實相符

賬實相符是指各種财産物資賬簿記錄與财産物資實有數額核對相符。其主要内容有：庫存現金日記賬賬面餘額與庫存現金實際庫存數量核對相符；銀行存款日記賬賬面餘額定期與銀行對賬單核對相符；各種财産物資明細賬賬面餘額與财産物資實存數額核對相符；各種應收、應付款明細賬賬面餘額與有關債務、債權單位或者個人核對相符等。

二、結賬

（一）結賬的意義

結賬就是在将一定時期内發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，計算并結轉各賬戶的本期發生額和期末餘額。将各會計期間所發生的經濟業務全部登記入賬并對賬以後，即可通過賬簿記錄了解經濟業務的發生和完成情況，而根據會計憑證将經濟業務記入賬簿後，還不能直觀地獲得所需的各項總括的數據資料，必須通過結賬的方式，把各種賬簿記錄結算清楚，提供管理所需的各項數據信息。

（二）結賬的程序

1.檢查本期内日常發生的經濟業務是否已全部登記入賬，若發現漏記、錯記，應及時補記、更正。

2.在實行權責發生制的單位，應按照權責發生制的要求，進行賬項調整的賬務處理，以計算确定本期的成本、費用、收入和财務成果。

3.将損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。

4.在将本期全部經濟業務登記入賬的基礎上，結算出所有賬戶的本期發生額和期末餘額。

（三）結賬的内容

1.月結。應在該月最後一筆經濟業務下面劃一條通欄單紅線，在紅線下的“摘要”欄内注明“本月合計”或“本月發生額及餘額”字樣，在“借方”欄、“貸方”欄或“餘額”欄内分别填入本月合計數和月末餘額，同時在“借或貸”欄内注明借貸方向。然後，在這一行下面再劃一條通欄單紅線，以便與下月發生額劃清。

2.季結。通常在每季度的最後一個月月結的下一行，在“摘要”欄内注明“本季合計”或“本季度發生額及餘額”字樣，同時結出借、貸方發生額及季末餘額。然後，在這一行下面劃一條通欄單紅線，表示季結的結束。

3.年結。在第四季度季結的下一行，在“摘要”欄注明“本年合計”或“本年發生額及餘額”字樣，同時結出借、貸方發生額及期末餘額。然後，在這一行下面劃上通欄雙紅線，以示封賬。

年度終了，要把各賬戶的餘額結轉到下一會計年度，并在摘要欄内注明“結轉下年”字樣，如果賬頁的“結轉下年”行以下還有空行，應當自餘額欄的右上角至日期欄的左下角用紅筆劃對角斜線注銷，在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行餘額欄内填寫上年結轉的餘額，并在摘要欄内注明“上年結轉”字樣。

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