會計小王

哎呀，申稅小微，我覺得進項抵扣、不得抵扣的知識點有些複雜，實務過程中經常不知如何區分，你能給我講解一下嗎？

申稅小微

當然可以啦，小微這就使用案例給您介紹一下！

舉個例子

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一、根據國務院令第691号、财稅〔2016〕36号規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産和不動産。其中涉及的固定資産、無形資産、不動産，僅指專用于上述項目的固定資産、無形資産（不包括其他權益性無形資産）、不動産。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

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【案例】

A公司有一般計稅方法計稅項目，又有簡易計稅方法計稅項目，财務或者人力資源部門購買的電腦、或者辦公室安裝的空調，其進項稅額全部可以抵扣。

【參考依據】

《全面推開營業稅改征增值稅 試點政策培訓參考材料》（國家稅務總局貨物和勞務稅司 2016.04）說明如下：

固定資産、無形資産、不動産的進項稅額抵扣原則與其它允許抵扣的項目相比有一定的特殊性。一般情況下，對納稅人用于适用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資産和不動産的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是，涉及的固定資産、無形資産、不動産，僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的情況，對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進項稅額準予全部抵扣。

之所以如此規定，主要是因為，固定資産、無形資産、不動産項目發生上述兼用情況的較多，且比例難以準确區分。

以固定資産進項稅額抵扣為例：納稅人購進一台發電設備，既可以用于增值稅應稅項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用，且比例并不固定，難以準确區分。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。

因此，選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：對納稅人涉及的固定資産、無形資産、不動産項目的進項稅額，凡發生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

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二、《财政部、稅務總局關于租入固定資産進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（财稅〔2017〕90号）規定：自2018年1月1日起，納稅人租入固定資産、不動産，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

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【案例】

Ｂ公司有一般計稅方法計稅項目，又有簡易計稅方法計稅項目 ，租用的辦公樓，其進項稅額全部可以抵扣。

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三、财稅〔2016〕36号文件規定：其他權益性無形資産，包括基礎設施資産經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡遊戲虛拟道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

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【案例】

Ｃ公司購買網站域名，不管是否為一般計稅方法項目，其進項稅額全部可以抵扣或形成進項稅額留抵。

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四、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資産、無形資産、不動産，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資産、無形資産、不動産淨值/〔1 适用稅率）×适用稅率。

上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

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【案例】

原來不允許抵扣的不動産，發生用途變化，用于允許抵扣項目。2020年6 月5 日，某市D 納稅人購進樓房一棟，金額1000 萬元，取得增值稅專用發票，增值稅90萬元，并已通過認證。該大樓專用于免稅項目，計入固定資産，并于次月開始計提折舊，假定分20 年計提，無殘值。2021 年6 月，納稅人将該大樓改變用途，用于允許抵扣項目。

【分析】

按照現行政策規定，納稅人按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動産，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月将按公式計算出的可以抵扣的進項稅額。

該項不動産的淨值率=〔1000 －1000 ÷（20×12）×12〕÷1000＝95%。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動産淨值率=90 ×95%=85.5（萬元）。

會計小王

我明白了！謝謝申稅小微~我要把這篇文章收藏起來多多回顧！

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