在産品生産的各個環節中會發生相應的費用，會計人員應将發生的費用進行歸集分配，最終結轉到生産産品的成本。這裡我 們把成本業務分成四個模塊進行講解：一、直接材料；二、直接人工；三、制造費用；四、成本結轉。

四、成本結轉

在日常會計記錄的基礎上，我們已經歸集了生産産品發生的各項費用，其中直接費用記入了“生産成本”賬戶，間接費用記 入了“制造費用”賬戶。歸集在“制造費用”中的各項間接費用，需要選擇适當的标準分配結轉到有關産品的生産成本中去，才 能計算出完工産品的生産成本，進而确定已銷售産品的銷售成本。所以，成本結轉是期末賬項調整的一個後續工作，目的在于将 本期收入和本期費用進行配比，以保證本期的損益确定無誤。

這裡我們把成本結轉的業務分成兩個部分進行講解：（一）完工産品成本結轉；（二）産品銷售成本結轉。

（一）完工産品成本結轉

在進行成本結轉時，首先要計算産品的完工成本，其次要根據完工産品的成本和入庫情況進行賬務處理。會計人員需掌握兩 項工作：1、編制“完工産品成本計算表”；2、結轉完工産品成本的賬務處理。

1、編制“完工産品成本計算表”

在多品種生産企業，需要根據不同産品編制不同的“完工産品成本計算表”。我們企業生産了辦公桌、辦公椅兩種商品，需 要分别計算兩種産品的完工成本。“完工産品成本計算表”編制情況如下：

第一步：填列月初在産品成本和本月生産成本

實務中，經過前面的直接材料、直接人工、制造費用賬務處理完畢後，會計人員很容易取得“本月生産成本”數據，如圖6- 4-1所示：

圖中：将“産品成本計算表”的“本月生産成本”根據彙總表的合計數填列。 第二步：填列完工産品數量和在産品約當産量

實務中，企業本期的産量情況，一般由生産部門統計，以每月上報的“産量情況表”為準，“産品成本計算表”的“完工産 品數量”和“在産品約當産量”根據“産量情況表”核算，如圖6-4-2所示：

直接材料：因為直接材料在生産時一次性全部投入，所以直接材料的“在産品約當産量”的投料比例為100%。“完工産品成 本計算表”中的在産品約當産量=“産量情況表”中的月末在産品。

直接人工和制造費用：直接人工和制造費用随着産品的生産完工程度而逐步增加，所以“完工産品成本計算表”中，在産品

約當産量=月末在産品數量×完工率（我們企業完工率為60%）。如圖6-4-3所示：

第三步：計算在産品和完工産品成本

在“完工産品成本計算表”中，“成本合計=月初在産品成本（我們企業為“0”） 本月生産成本”和“産量合計=完工産品 數量 在産品約當産量”。據此，我們可以計算出産品

單位成本、完工産品成本和月末在産品成本，如圖6-4-4所示：

單位成本、完工産品成本和月末在産品成本計算公式如下：

單位成本=成本合計÷産量合計 完工産品成本=完工産品數量×單位成本

月末在産品成本=成本合計-完工産品成本 通過以上計算得出的數據，即可編制“完工産品成本計算表”，下圖即為編制完成的“完工産品成本計算表”：

（2）結轉完工産品成本的賬務處理

根據“完工産品成本計算表”，賬務處理如下：

借：庫存商品-辦公桌

庫存商品-辦公椅

貸：生産成本-辦公桌-直接材料

生産成本-辦公桌-直接人工

生産成本-辦公桌-制造費用

生産成本-辦公椅-直接材料

生産成本-辦公椅-直接人工

生産成本-辦公椅-制造費用

（一）産品銷售成本結轉

工業企業發生銷售業務時，應根據銷售業務，以及實際情況選擇合适的方式結轉銷售成本。會計人員在結轉銷售成本的業務 中，應掌握編制“銷售産品成本計算表”的方法和結轉銷售成本的賬務處理。

企業月末結轉銷售成本時，應先編制“銷售産品成本計算表”計算當期的銷售成本，再根據編制完成的“銷售産品成本計算 表”進行賬務處理。銷售成本的計算方法有多種，這裡，我們以月末一次加權平均法為例，編制“銷售産品成本計算表”。如圖 6-4-6所示：



1、填寫期初庫存的産品單價、數量、金額以及發出的數量

期初庫存的數量、金額可根據庫存商品明細賬上的期初餘額的合計數進行填列。

2、計算填寫發出的單價、金額及期末的數量、金額、單價

3、

會計人員編制“銷售産品成本計算表”時，應根據期初商品的數量金額、當期入庫商品的數量金額計算本期商品的加權平均 單價。其計算公式如下：

商品加權平均單價=（月初結存商品成本 本月入庫商品成本）/（月初結存商品數量 本月入庫商品數量）

根據商品加權平均單價及本期發出商品的數量、期末結存的數量計算出本期發出商品的合計金額及月末結存商品的金額。

賬務處理如下：

借：主營業務成本-辦公桌

主營業務成本-辦公椅

貸：庫存商品-辦公桌

庫存商品-辦公椅

實際工作中，我們企業不僅會銷售産品，也會銷售原材料。結轉銷售材料成本時，會計人員會編制一張“銷售材料成本計算 表”（如圖6-4-7所示），與“銷售産品成本計算表”填列方式基本一緻，在此不做贅述。

計算公式如下：

加權平均單價＝（期初結存材料金額 本期收入材料金額）÷（期初結存材料數量 本期收入材料數量）

本期材料銷售成本＝本期材料銷售數量×加權平均單價

賬務處理：

借：其他業務成本

貸：原材料

課前小結：

在“成本結轉”業務中，我們介紹了成本結轉的含義，同時把成本結轉業務分成兩部分内容講解：（一）完工産品成本結 轉；（二）産品銷售成本結轉。 （一）在“完工産品成本結轉”業務中，我們講解了編制“完工産品成本計算表”的三個步驟：1、填列月初在産品成本和 本月生産成本，2、填列完工産品數量和在産品約當産量，3、計算在産品和完工産品成本；接着再根據編制完成的“完工産品成 本計算表”進行相關賬務處理。

（一）在“産品銷售成本結轉”業務中，我們教大家編制了兩張自制憑證，分别是：“銷售産品成本計算表”及“銷售材料 成本計算表”，同時根據編制好的表格講解了相關賬務處理。

至此，成本業務的内容全部講解完畢，接下來我們将開始“其他業務”的學習。

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