前段時間，受邀到一家會計培訓中心講課，課間有好多學員問我，“老師，企業購買原材料的發票已經收到，但原材料還未辦理驗收入庫手續，這時，會計科目應該是用“材料采購”，還是用“在途物資？”看到學員滿臉的疑惑，我笑着回答到：“你知道原材料成本的兩種核算方法嗎？如果明白了這兩種核算方法，這個問題就迎刃而解了”。今天我們就一起來學習一下，什麼是實際成本核算法和計劃成本核算法？

在筆記本電腦上工作的人

一、實際成本核算方法：指存貨的購入、發出、結存，不管是明細分類核算，還是總分類核算均按照實際成本計價。這種方法适用于存貨收發業務較少的企業，下面以原材料為例說明。

1、原材料購入：使用的會計科目有：“原材料”“在途物資”等，可以歸納為以下三種情況：

（1）材料已驗收入庫，發票已收到

借：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付賬款）

（2）材料已驗收入庫，發票未收到，月末需要對該批材料作暫估入賬處理

借：原材料

貸：應付賬款-暫估應付賬款

下月初先用紅字沖銷上月暫估金額

借：原材料

貸：應付賬款-暫估應付賬款

然後根據發票，正常入賬

借：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付賬款）

（3）購貨發票已收到，但材料未驗收入庫

借：在途物資

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付賬款）

待材料辦理入庫手續後

借：原材料

貸：在途物資

2、原材料的發出

在實際成本核算方式下，企業發出原材料的計價方法，可以根據企業原材料的收發頻繁程度及其貴重程度，選擇以下四種計價方法。

（1）個别計價法

（2）先進先出法

（3）月末一次加權平均法

（4）移動加權平均法

二、計劃成本核算法，存貨的購入、發出、結存，不管是明細分類核算，還是總分類核算均按照計劃成本計價。這種方法适用于材料收發業務較多，而且計劃成本資料較為健全、準确的企業。下面以原材料為例說明。

1、原材料購入：在計劃成本核算法下，不論材料是否驗收入庫，都要先通過“材料采購”科目進行核算，它反映的是企業所購買材料的實際成本。使用的會計科目有：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”等，具體會計分錄如下：

（1）材料已驗收入庫，發票已收到

借：材料采購（按采購材料的實際成本入賬）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付賬款）

同時結轉本批材料的節約或超支額

借：原材料（按材料的計劃成本入賬）

材料成本差異（超支在借方，節約在貸方）

貸：材料采購

說明：在實際工作中，材料成本差異的結轉可以逐筆結轉，也可以月末一次結轉。

（2）材料已驗收入庫，發票未收到，月末需要對該批材料作暫估入賬處理

借：原材料（按材料的計劃成本入賬）

貸：應付賬款-暫估應付賬款

下月初先用紅字沖銷上月暫估金額

借：原材料（按材料的計劃成本入賬）

貸：應付賬款-暫估應付賬款

然後根據發票，正常入賬

借：材料采購（按采購材料的實際成本入賬）

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付賬款）

同時結轉本批材料的節約或超支額

借：原材料（按材料的計劃成本入賬）

材料成本差異（超支在借方，節約在貸方）

貸：材料采購

（3）購貨發票已收到，但材料未驗收入庫

借：材料采購

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（或應付賬款）

待材料辦理入庫手續後，

借：原材料（按材料的計劃成本入賬）

材料成本差異（超支在借方，節約在貸方）

貸：材料采購

2、原材料的發出：在實際工作中，為了簡化核算，企業平時發出原材料時不編制會計分錄，而是在月末時，根據倉庫編制的“發料憑證彙總表”結轉發出材料的計劃成本

借：生産成本（或制造費用、管理費用、銷售費用、其他業務成本等）

貸：原材料

同時，将發出原材料的計劃成本調整為實際成本。調整方法如下：

（1）、按以下公式，先計算出本期材料成本差異率

本期材料成本差異率=（期初結存材料差異 本期入庫材料的成本差異）/（期初結存材料計劃成本 本期入庫材料計劃成本）*100%

（2）、按以下公式，計算出本期發出材料應負擔的成本差異額

本期發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本*本期材料成本差異率

節約差異，做如下會計分錄

借：材料成本差異

貸：生産成本（或制造費用、管理費用、銷售費用、其他業務成本等）

超支差異，做如下會計分錄

借：生産成本（或制造費用、管理費用、銷售費用、其他業務成本等）

貸：材料成本差異

好了，今天的分享到此為此，相信學習了上述内容的朋友，一定能夠輕松回答前面那些學員的問題了。

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