供應階段

1.商業批發企業實行增值稅後，購進商品業務的賬務處理

商業批發企業商品的購進主要包括國内購進、國外進口^國内購進又分為一般商品購 進和免稅農産品收購等，企業應當分别不同情況進行會計處理。

(1)國内購進一般商品業務的賬務處理

物資企業從國内購進一般商品，應根據銷貨方開具的增值稅專用發票中的銷貨金額， 記入“在途物資”“庫存商品”科目，按專用發票中注明的增值稅借記“應交稅費——應交增 值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的全部款項貸記“銀行存款”等科目。

例：某批發企業系增值稅一般納稅人，本月從本市加熱器廠購進加熱器20 台，每台不含稅買價350元，總計7000元。進項稅額1190元，收到增值稅專用發票後，開出 商業彙票1張，承兌期為3個月。商品已提回驗收入庫，則相關會計處理為：

①根據增值稅專用發票和商業彙票等作會計分錄：

借:在途物資 7000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額） 1190

貸:應付票據 8190

②根據收費單等作會計分錄：

借:庫存商品 7000

貸:在途物資 7000

(2)企業收購免稅農産品業務的賬務處理

企業收購免稅農産品，其賬務處理與（1)基本相同，主要區别在于由于購進的是初級農 産品或者說直接從農業生産者那裡收購的，無法取得增值稅專用發票，其進項稅額根據購 進的農産品的買價乘以13%的扣除率加以确定。

例：某農副産品收購企業核定所屬某收購站業務周轉金9000元，作為日常收 購資金，本月份發生如下業務：

①财會部門向某收購站劃撥定額周轉金9000元，根據收購站領款收據及現金支票存根 作分錄：

借:其他應收款——備用金(某收購站） 9000

貸:銀行存款 9000

②收購站定期編制“農副産品收購彙總表”向财會部門報賬，本月共收購農副産品3000 公斤，收購金額8850元，财會部門審核無誤後，根據收購憑證上注明金額簽發現金支票，補 足其業務周轉金。則會計分錄為：

借:物資采購 7699. 5

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1150. 5

貸:銀行存款

(3) 進口商品增值稅的賬務處理

企業進口商品，其釆購成本一般包括進口商品的國外進價（一律以到岸價格為基礎）和 應繳納的關稅。若進口商品系應稅消費品，則其采購成本中還應包括應納消費稅。進口商 品增值稅的會計核算與國内購進商品的基本相同，主要區别有兩點:一是外彙與人民币的 折合，因為進口商品要使用外彙，企業記賬要以人民币作為本位币；二是進口商品确定進項 稅額時的依據不是增值稅專用發票，而是海關出具的海關進出口增值稅專用繳款書。

(4) 企業購進貨物在運輸途中發生短缺或溢餘的賬務處理

企業購進貨物在運輸途中發生的短缺或溢餘，也要分别情況進行處理。發生的溢餘按 不含稅的價款記入“待處理财産損溢”科目的貸方，查明原因後進行轉銷，待處理财産溢餘 的處理一般不考慮增值稅的問題。企業購進的商品因管理不善發生的毀損與短缺，應當将 已付的損失商品貨款及相應的進項稅額一起轉賬。

例：某百貨批發公司購進商品一批，全部款項12810元，其中專用發票上注明 的價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1110元，取得承運部門開具的貨物運輸 業增值稅專用發票一張（注明運費1000元、稅額110元），價稅款項合計及代墊運費已由銀 行劃撥，則企業作如下會計分錄：

借:物資采購 H000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額） 1810

貸:銀行存款 12810

上述貨物驗收入庫時，發現有1000元的貨物毀損，根據毀損商品報告單，企業作會計分錄為：

實際入庫商品:

借:庫存商品 9900

貸:物資采購9900

毀損商品：

借:待處理财産損溢 1281

貸:物資采購 1100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 181

2.商業零售企業實行增值稅後購進商品業務的賬務處理

由于商業零售企業庫存商品的核算采用“售價記賬、實物負責制”，而且商品的銷售收 入采用一手交錢一手交貨的方式，實行增值稅以後，，進銷業務的核算與其他企業相比有一 定的複雜性。也就是說，既要保持零售企業多年來形成的比較科學的“售價核算、實物負責 制”，又要按照增值稅的要求核算進項稅額、銷項稅額和應繳納的稅金。

(1) 一般購進商品業務的賬務處理

按現行會計制度規定，企業購進商品仍按不含稅成本借記“物資采購”科目，按進項稅 額借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按已付的全部款項貸記“銀行存款” 科目；商品入庫時，仍按原來的含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“物資 采購”科目，再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。

(2) 進貨退出的賬務處理

零售企業購進的商品在驗收入庫後，由于各種原因，要向供貨方提出退貨要求，經同意 後，可将原購進商品退還原供貨單位。發生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減“庫存商 品”科目，相應調整“商品進銷差價”科目。同時，還應将收回的已付進項稅額予以沖銷。

例:某零售商業企業本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元，增值稅 額8. 50元，含稅售價65. 52元，經甲營業櫃組拆包上櫃時，發現有200件商品在質量上有嚴 重缺陷，經與供貨單位協商，同意退貨。如數退出該商品後，收回價款存入銀行。根據有關單證，作會計分錄為：

借:銀行存款 11700

商品進銷差價 3104

貸:庫存商品——甲營業櫃組 13104

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

此業務在登記“應交稅費——應交增值稅”明細賬時，應在“進項稅額”專欄用紅字反映。 在實務中，為了真實反映每個供貨單位提供商品的質量狀況，一般将上述一筆會計分 錄分為兩筆進行處理：

借:銀行存款 11700

貸:物資采購——x x供貨方 10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1700

借:商品進銷差價 3104

物資采購----x x供貨方 10000

貸:庫存商品——甲營業櫃組 13104

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