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上海證券交易所公開數據顯示，截至9月5日記者發稿時，已有32家公司成功在科創闆注冊上市。研發支出的處理方式不同，對上市公司的利潤和稅收優惠的享受會産生不同影響。因此，研發支出到底應該費用化還是資本化，一直是科創闆上市委和相關企業關注的焦點。專家指出，無論采用哪種方式處理研發支出，企業都應以合規為前提。

制圖：李一園

上海證券交易所公開數據顯示，截至9月5日記者發稿時，已有32家公司成功在科創闆注冊上市。記者整理相關資料後發現，對于研發支出的處理，大多數科創闆上市公司（以下簡稱上市公司）持謹慎态度。換句話說，這些上市公司選擇了将所有研發投入全部費用化。不過，仍有5家上市公司對其部分研發支出進行了資本化處理。專家提醒有意願登陸和已經登陸科創闆的企業，研發支出是否合規，一直是監管部門關注的焦點。企業要關注資本化處理與費用化處理的不同影響，合規處理研發支出。

記者在梳理公開數據時發現，幾乎全部科創闆上市公司，在上市前的多輪問詢中，都曾被問及與研發支出相關的問題。其中，研發支出應該費用化還是資本化的問題，是問詢的熱點。

研發支出費用化和資本化的不同，體現的是一種時間差異。如果企業選擇将研發支出作費用化處理，那麼，在研發當年，企業即可将其實際發生的研發投入作為成本費用，計入當期損益。如果是資本化處理，企業則需在滿足一定條件時，将研發支出确認為無形資産，在未來的無形資産使用期間，以攤銷的方式計入損益。“兩者其實是一種時間性差異。”有關專家說。

記者注意到，對于不同處理方式，科創闆股票上市委員會（以下簡稱上市委）關注的重點有所不同。對于将研發支出進行費用化處理的上市公司，上市委更關注其研發費用歸集的合規性，以及研發費用中可加計扣除的金額是否經相關稅務機關審核等問題。選擇研發支出資本化處理的上市公司，資本化的具體時點、研發支出的具體費用項目是否具有曆史一緻性、資本化會計政策是否遵循了正常研發活動及行業慣例等問題，則成為上市委關注的焦點。

畢馬威中國稅務總監曹玉娟表示，科創闆旨在助力科創企業，借助資本市場實現發展。有意願在科創闆上市的企業，主要依靠核心技術開展生産經營，研發支出金額通常較大，不少企業的研發支出占營業收入的比重超過50%。因此，相較于其他闆塊，科創闆上市委特别關注拟上市公司的研發投入情況及稅務處理的合規性。

據曹玉娟介紹，國際上對研發支出的處理方式通常有三種，包括全部費用化、全部資本化和有條件資本化。我國采取的是有條件資本化方式——這種處理方式符合配比原則，能夠避免研發投入全部費用化影響短期利潤，進而提高企業研發投入積極性。

大信稅務師事務所合夥人徐賀說，企業采用不同的研發支出處理方式，會對企業利潤産生不同影響。相較而言，研發支出資本化處理，對研發年度的利潤總額影響較小。假設某科創闆上市醫藥企業甲公司，2018年度為研發一款新藥，投入了1000萬元用于研發活動。如果該公司選擇将研發支出全部費用化，這1000萬元将一次性計入當期損益。不考慮其他費用支出，企業當年利潤相應減少1000萬元，對應的企業所得稅也會相應減少。

但是，如果甲公司決定将新藥開發階段發生的500萬元支出進行資本化處理，計入無形資産，并在以後10年的收益期間内對其進行攤銷，其餘500萬元則作費用化處理，計入研發費用。此時，甲公司當年可以稅前扣除的費用為500÷10 500=550萬元。同樣不考慮其他費用支出，企業當年利潤相應減少550萬元，對應的企業所得稅也會相應減少。

北京大力稅手信息技術有限公司創始人郝龍航認為，研發支出的不同處理方式，還體現在研發費用加計扣除優惠的享受年度方面。根據現行規定，費用化的研發支出應确認為當期損益，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%，在企業所得稅前加計扣除；資本化的研發支出在滿足條件時應确認為無形資産成本，該部分研發支出通常在不低于10年的收益期間内，按照175%的比例在企業所得稅前攤銷。要特别注意的是，有關加計扣除比例的規定，執行到2020年12月31日，上市公司需要及時關注政策到期後的變化。

仍以甲公司為例。假設公司發生的1000萬元研發投入，均符合研發費用加計扣除的條件。在研發支出全部費用化處理的情形下，甲公司當期企業所得稅稅前可抵扣的金額為1000 1000×75%=1750萬元。而如果将其中的500萬元研發支出進行資本化處理，甲公司當年可稅前抵扣的金額僅為500 500×75% 500×175%÷10=962.5萬元。

采訪中，專家普遍認為，作為上市委關注焦點，上市公司無論對發生的研發支出進行費用化處理還是資本化處理，都要重點關注處理的合規性。

曹玉娟建議上市公司，可參考同行業企業的研發支出處理方式。以上市醫藥企業為例，大部分上市藥企在确定研發支出資本化開始時點時，以取得臨床批件時間為準，比如以實質性Ⅲ期臨床試驗作為資本化開始時點。如果上市公司所發生的研發支出，無法區分應歸屬的臨床試驗階段，則遵循謹慎原則将其費用化處理。

郝龍航提醒上市公司，在選擇資本化處理前，要首先關注是否符合資本化條件。根據我國現行企業會計準則，研發分為研究階段與開發階段。隻有開發階段的研發支出允許做資本化處理，且該筆支出須同時滿足企業會計準則所規定的條件。

登陸科創闆的公司，研發方面的投入通常較大，在研發支出歸集方面也面臨更大的挑戰。為此，曹玉娟建議上市公司，建立完整的研發項目跟蹤管理系統，從研發項目起始階段開始，對研發支出進行實時歸集和跟蹤管理，同時監控和記錄研發項目進展情況。企業内部也要明确研發支出的範圍與标準，并在核算過程中準确執行相關的管理制度。“必要時，上市公司可考慮建立技術團隊和财務團隊的常态化合作機制，組建專門的研發活動管理小組。”曹玉娟說。

目前，企業所得稅優惠取消了前置審批，享受優惠的企業采取“自行判别、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。徐賀說，對科創闆上市公司而言，研發支出金額較大，歸集項目複雜，要準确享受稅收優惠，需要把工作做在平時。徐賀建議，上市公司在享受研發費用加計扣除優惠時，要明确劃分研究階段和開發階段，保證留存備查資料的真實性、合法性和完整性，準确享受稅收優惠政策，盡量避免留存備查資料不合規等問題。

本文刊發于《中國稅務報》2019年9月6日B3版

原标題：科創闆上市公司研發支出處理方式引發關注—— 研發支出：應該費用化還是資本化

來源：中國稅務報

記者 李雨柔

責任編輯：張越 (010)61930078

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