工會會計制度的主要框架是什麼?摘要：新《工會會計制度》自2022年1月1日起正式施行，由于新制度變化大，本文拟從會計要素及核算基礎、科目設置、會計核算、會計報表四個維度，對新舊制度進行比較，梳理分析新制度重大變化之處，以期對工會計實務工作者掌握與運用新制度有所裨益，我來為大家科普一下關于工會會計制度的主要框架是什麼?以下内容希望對你有幫助!

工會會計制度的主要框架是什麼

摘要：新《工會會計制度》自2022年1月1日起正式施行，由于新制度變化大，本文拟從會計要素及核算基礎、科目設置、會計核算、會計報表四個維度，對新舊制度進行比較，梳理分析新制度重大變化之處，以期對工會計實務工作者掌握與運用新制度有所裨益。

2021年4月，财政部發布了新《工會會計制度》（以下簡稱“新制度”），自2022年1月1日起施行。筆者對新制度與現行制度及相關規定進行對比分析後發現，新制度在會計科目、會計核算、财務報表、資産管理等方面發生了諸多調整，且資産計價、在建工程核算等方面吸收借鑒了政府會計準則制度相關理論和内容，與原制度相比，發生了諸多變化，為此本文拟對新制度的重大變化加以剖析。

（一）會計要素

新制度充分繼承了原制度中相關性、客觀性、明晰性、可比性、重要性、及時性和專款專用等七項會計信息質量要求原則，沿用了原制度中的資産、負債、淨資産、收入、支出等5個會計要素，但新制度對資産、負債、收入、支出等會計要素的定義及确認基本借鑒了政府會計準則的相關理論和内容，使其更加适應工會真實完整反映資産負債等情況的需求。

（二）會計核算基礎

新制度會計處理仍沿用原制度的做法，即以收付實現制為基礎，權責發生制為補充。同時，對撥繳經費收入的核算基礎進行了部分調整，僅在年末存在應收未收經費時采用權責發生制，其餘時點均采用收付實現制，保證收入會計處理與預算執行的一緻性，簡化實務操作。

（一）區分設置基層工會和縣級以上工會會計科目表

新制度充分考慮到基層工會占比高、資金規模小，經濟業務簡單的情況，針對基層工會和縣級以上工會，分别設置會計科目表。原制度共設有42個一級會計科目；新制度下，基層工會和縣級以上工會分别設有24個、45個常用一級會計科目。

（二）增加或删除部分會計科目

1.資産類科目。新制度保留了原制度中“庫存現金”“銀行存款”“零餘額賬戶用款額度”“财政應返還額度”“應收上級經費” “應收下級經費”“其他應收款”“庫存物品”“投資”“在建工程” “固定資産”11個會計科目，新增了“累計折舊”“無形資産” “累計攤銷“長期待攤費用”“待處理财産損溢”等資産類會計科目。

2.負債類科目。一是新制度删除了原制度中的“應付工資（離退休費）”“應付地方（部門）津貼補貼”“應付其他個人收入”科目，将其合并計入新制度“應付職工薪酬”科目；二是原制度“借入款”科目取消，借入款項統一歸并至原制度下的“其他應付款”科目核算；三是保留原制度下的“應付上級經費”“應付下級經費”“其他應付款”“代管經費”等會計科目。

3.淨資産類科目。一是新制度删除原“固定基金”“在建工程占用資金”“投資基金”等科目，将其合并計入新制度“資産基金”科目，同時，在“資産基金”科目下設置“庫存物品”“投資”“在建工程”“固定資産”“無形資産”“長期待攤費用”等明細科目，核算各種非貨币性資産占用淨資産；二是删除原“結餘”科目，增設“工會資金結轉”和“工會資金結餘”科目核算工會結轉結餘資金；三是删除原“專用基金”下的“增收留成基金”“财務專用基金”明細科目；四是根據全國總工會不再計提後備金的有關要求，删除“後備金”科目；五是增設“财政撥款結轉”“财政撥款結餘”科目，核算财政撥款結轉結餘資金情況；六是增設“預算穩定調節基金”核算縣級以上工會為平衡年度預算按規定設置的儲備性資金。

4.收入類科目。一是新制度删除了原“事業收入”科目，新增“附屬單位上繳收入”科目核算工會所屬的企事業單位按規定上繳的收入；二是保留了原“會費收入”“撥繳經費收入”“行政補助收入”“投資收益”“其他收入”等會計科目；三是保留了原“上級補助收入”“政府補助收入”科目，但這兩個科目的明細科目核算發生了調整，如“上級補助收入”科目下設置“一般性轉移支付補助”“專項轉移支付補助”兩項明細科目進行核算；四是新制度新增“動用預算穩定調節基金”科目核算縣級以上工會按照工會預算管理規定動用的預算穩定調節基金。

5.支出類科目。新制度保留了原制度下包括“職工活動支出”“維權支出”“業務支出”“行政支出”“資本性支出”“補助下級支出”“事業支出”“其他支出”8個會計科目，并在此基礎上，新增了“職工活動組織支出”“職工服務支出”“對附屬單位的支出”“安排預算穩定調節基金”等會計科目。

（一）細化财政撥款收支餘核算

1.政府補助收入核算。新制度将“政府補助收入”科目細分為“财政撥款收入”“非同級财政撥款收入”兩個明細科目進行核算。

（1）“财政撥款收入”明細科目核算縣級以上工會從同級政府财政部門取得的财政撥款，并在本明細科目下設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目。在“基本支出”明細科目下按照“人員經費”和“公用經費”進行明細核算；在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算，同時按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。

（2）“非同級财政撥款收入”明細科目核算縣級以上工會從非同級政府财政部門取得的政府補助收入。本明細科目應當按照非同級财政撥款收入的類别、來源等進行明細核算。如有專項資金收入，還應按照具體項目進行明細核算

2.财政撥款支出核算。新制度未專門設置“财政補助支出”科目來核算财政撥款支出，而是要求從同級政府财政部門取得财政撥款的縣級以上工會，在支出類科目下按照“财政撥款和“工會資金”進行明細核算，同時在“财政撥款”明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算

3.财政撥款結轉結餘核算。在期末結轉時，新制度需要區分資金來源分别結轉：

（1）資金來源為同級财政撥款的，将其對應的收支科目結轉至“财政撥款結轉”科目；年末，再将符合結餘性質的剩餘資金結轉至“财政撥款結餘”科目。

（2）資金來源為非同級财政撥款的，需要進一步區分為專項資金和非專項資金，其結轉科目和路徑與工會資金期末結轉一緻。

4.國有資産核算。新制度下，縣級以上工會的部分資産依法确認為國有資産的，還應當根據實際情況在資産類科目下設置“國有資産”“工會資産”明細科目，分别核算工會持有的國有資産和工會資産。對于同時使用财政撥款和工會資金購建的資産，縣級以上工會應當設置備查簿登記資金來源及其金額和比例

（二）細化工會資金收支餘核算

1.引入支出經濟分類核算。新制度充分吸收了我國政府收支分類改革的成果，将工會支出科目體系與政府收支分類科目有效銜接，主要體現在：在各支出類會計科目，除“安排預算穩定調節基金”科目外，工會應當分别按照“基本支出”和“項目支出”進行明細核算。在“項目支出”下按照具體項目進行明細核算；同時按照《政府收支分類科目》中“部門預算支出經濟分類科目”的款級科目進行明細核算。

2.工會資金結轉結餘核算。新制度将工會資金區分為結轉資金、結餘資金，分别進行核算與管理。工會各收支科目在進行期末結轉時，需區分工會專項資金、工會非專項資金兩種情形分别進行核算：專項資金對應的收支科目結轉至“工會資金結轉”科目，非專項資金對應的收支科目結轉至“工會資金結餘”科目；年末，再将符合結餘性質的工會結轉資金結轉至“工會資金結餘”科目。

（三）吸收借鑒政府會計準則制度

1.調整資産和負債要素的定義及确認條件。新制度吸收借鑒了政府會計關于對資産、負債的定義，在資産定義方面強調了“控制”和“工會利用資産提供公共産品和服務以履行工會職能的潛在能力”；明确了負債是“工會過去的經濟業務或者事項形成的，預期會導緻經濟資源流出工會的現時義務”；新增了工會資産、負債的确認條件。

2.明确了資産的計量屬性。新制度對工會接受捐贈現金與非現金資産、無償調入非現金資産的計價方式做了明确規定，按照“曆史成本—評估價值——重置成本——名義金額”的順序确定資産成本。

3.基本建設項目納入工會大賬核算。新制度要求工會基本建設項目“并入大賬”統一進行會計核算，不需要單獨建賬。為此，新制度“在建工程”科目設置了“建築安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉出投資”預付工程款”等明細科目，并按照具體項目進行明細核算，以保證項目資料完整，提高工會會計信息的完整性。

4.調整完善資産确認與核算。

（1）固定資産。一是新制度基本借鑒了政府會計中關于固定資産的分類，将固定資産分為房屋及構築物、專用設備、通用設備、文物和陳列品、圖書檔案、家具用具裝具等六大類。二是固定資産确認标準調整為“通用設備單位價值在1000元以上，專用設備單位價值在1500元以上”，與行政事業單位完全一緻。三是對工會固定資産取得、使用、處置、清查盤點等資産管理全過程的會計核算進行了趨同性修訂，特别是固定資産的折舊時點、折舊方法和折舊年限等均與政府會計制度保持一緻。

（2）無形資産。新增“無形資産”和“累計攤銷”科目，用于滿足工會購置軟件等無形資産的核算需要，并對使用年限有限的無形資産按規定進行攤銷處理。

5.适當引入成本績效管理的相關理念。由于新制度對固定資産和無形資産按期計提折舊和攤銷，适度借鑒政府會計制度引入了“成本”和“績效管理”概念，反映出工會财務從關注資産的“質量”向關注各級工會運行的“質量”轉變的鮮明導向，為縣級以上工會的成本管理奠定了基礎。

（一）從财務報表體例及編制主體來看

從報表體例構成來看，新制度下，工會财務報表包括主表2張（資産負債表、收入支出表）、附表3張（财政撥款收入支出表、國有資産情況表、成本費用表）。與原制度相比，主表基本不變，附表删除了“往來款項明細表”和“經費收繳情況表”，新增了上述3張附表。

從報表編制主體來看，“資産負債表”“收入支出表”的編制主體為各級工會，其餘3張附表的編制主體均為縣級以上工會。

（二）從财務報表編制周期來看

“資産負債表”“收入支出表”和“成本費用表”這三張表的編制周期至少為月度和年度，也可根據需要編制季度、半年度報表，“财政撥款收入支出表”“國有資産情況表”均為按年編制。

（三）從财務報表内容格式來看

與原制度相比，新制度“收入支出表”除反映收入、支出、結餘等分項變動情況外，還需要填報年初資金結轉結餘、資金結轉結餘調整及變動、年末資金結轉結餘等數據信息。

文章轉載自：《财務與會計》2021年第18期

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