我國目前是以商品課稅作為我國的主體稅種，目标是建成對商品和所得課稅的雙主體稅種。商品課稅的三大主體稅種是增值稅、消費稅、營業稅。

一，增值稅

增值稅（ Value added tax）：是對在我國境内銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業單位和個人，就貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課征的一種流轉稅。

增值稅的開征曆史與現狀：1917年，美國學者亞當斯提出增值稅的理念。1921年，德國學者西蒙士提出增值稅的名稱。1954年，法國開征增值稅，随後在歐洲等世界各國家逐漸開征。我國是1979年試點增值稅；1984年增值稅成為獨立稅種；1994年構建增值稅體系。截止2011年底，開征增值稅的有166個國家，包括澳大利亞、日本、德國等，稅率從3.5%~20%不等。

美國沒有開征增值稅，采用銷售稅。原因有以下幾點：第一，引發通貨膨脹（1970年挪威政府把征收12%的零售環節銷售稅轉到20%的增值稅上，引起了持續的物價、工資上漲）。第二，商品生産、經營、服務的各個環節都有增值稅，收入功能過于強大（瑞士政府在70年代嘗試了兩次，1991年再次嘗試實行增值稅，雖得到各政治黨派的支持，但每次建議都被瑞士納稅人的公民投票所擊敗）。第三，累退性（對于個人來說，Tax/income不公平；在不同區域來說，生産以及批發、銷售在不同區域，也不利于社會公平）。第四，稅收制度的聯邦特性幹擾了決策層的決策（聯邦—所得稅；州—消費稅；地方—财産稅）。

增值稅的計稅依據為增值額。

增值額=銷售收入（經營收入）-外購的原材料、燃料動力、包裝物、低值易耗品包括固定資産等。

增值稅=增值額×稅率。

增值稅的計稅原理

一，增值額的确認

1，從價值理論分析，商品價值由C、V、M構成。其中C是物化勞動轉移過來的價值，V和M是活勞動創造出來的價值。

增值額=V M=工資 利潤

2，從納稅人的經營過程分析，增值額是納稅人商品或勞務的銷售額扣除外購貨物後的餘額。

增值額=産出-投入

二，實際操作方法的選擇

納稅人：一般納稅人和小規模納稅人

增值稅稅率：我國現行增值稅屬于比例稅率，根據應稅行為一共分為13% ，9%，6%三檔稅率及5%，3%兩檔稅率征收。

根據增值稅的征收原理，從理論上看增值稅的計稅方法有三種：

1，加法：将納稅人納稅期内新創造的價值（如工資、利息、利潤和其他增值項目）逐項相加得出增值額，然後乘以适用稅率得出應納增值稅額。

應納增值稅額=适用稅率×（工資 利息 利潤 其他增值項目）

2，扣額法：将納稅人納稅期内的銷售收入額減去法定扣除項目的金額（如原材料、燃料和動力、低值易耗品等）後的餘額，再乘以适用稅率得出應納增值稅額。

應納增值稅額=适用稅率×（銷售收入-法定扣除額）

3，扣稅法：不直接計算增值額，而是從按銷售收入計算的實含稅額中，扣除法定外購商品已納稅金，以其餘額作為增值稅應納稅額。

應納增值稅額=适用稅率×銷售收入-外購商品已納稅金

或：應納增值稅額=銷項稅金-進項稅金

以上計稅方法也可以簡寫為以下公式：

1，直接相加法：應納稅額=（工資 利潤）×稅率

2，間接相加法：應納稅額=工資×稅率 利潤×稅率

3，直接減除法：應納稅額=（産出-投入）×稅率

4，間接減除法：應納稅額=産出×稅率-投入×稅率（投入×稅率不需要計算，可以通過增值稅專用發票直接拿到數據）

在上述方法中，間接減除法（扣稅法）是各國普遍實行的增值稅征收方法。

應納稅額=産出×稅率-投入×稅率=銷項稅額-進項稅額=銷售額×稅率-進項稅額

增值稅類型（生産型和消費型）

用于生産商品或勞務的外購投入物品包括：

原材料及輔助材料；燃料、動力；低值易耗品；外購勞務（加工修理修配勞務）；固定資産（包括按照折舊額扣除進項和購進時一次性扣除）。生産型能夠被扣除的包括前面4項。

增值稅的特點：

1，征稅範圍廣泛，稅源充裕。在商品生産和流通中實現價值增值，是商品貨币經濟活動的基本内容，因此，作為增值稅課稅對象的商品及勞務的增值額，遍及物質生産和流通的各個領域及各個經營單位，從而增值稅有廣泛而充裕的稅源，能為政府提供大量的稅收收入。

2，實行多環節課稅，但不重複征稅。增值稅對商品流轉的各環節實行道道征稅，但由于隻對每一流轉環節實現的增值額課稅，因而可以避免重複課稅現象，使商品之間在稅負上保持均衡。這一方面使增值稅收入不受商品流轉環節多少的影響，保證稅收收入的穩定性；另一方面使企業稅負不受其生産經營組織形式的影響，企業的兼并和分解都不會引起增值稅稅額的變化，就此而言，增值稅有利于鼓勵生産和管理效率較高的企業組織形式的發展，如專業化協作的生産組織形式。

3，具有稅收“中性”效應。由于增值稅能避免重複課稅，在絕大多數商品征收同一比例稅率的情況下，能使不同商品的稅負具有均衡性，因而能較大限度的避免稅收對商品比價關系的扭曲性影響，有利于發揮市場機制對資源配置的調節作用。

4，相關經濟主體在納稅上具有相互制約性。在增值稅的課稅制度下，稅款是道道前移又不重複征收的，即上一環節稅款要轉嫁到下一環節，下一環節應納稅額是該環節實含稅額減去上環節的已納稅額。從而有利于相關經濟主體在納稅上互相制約，減少乃至杜絕稅收偷逃行為，因為上遊單位偷逃稅款必使下遊單位多繳稅款，在經濟利益驅動下，下遊單位必然會主動監督上遊單位的納稅情況。

5，便于出口退稅。實行出口退稅，使商品以不含稅價格到國際市場上競争是各國的普遍做法。由于增值稅是按增值額計稅，各環節已納增值稅之和等于按最後環節銷售額乘以同一稅率計算的稅款，因而，在商品出口時可以準确計算商品的實際含稅量，使出口商品徹底退稅，從而鼓勵外向型經濟的發展。

二，消費稅

商品是滿足人們某種需要的，用于交換的勞動産品。從人類生存和發展的角度大緻可以分為兩大類：生活必需品和非生活必需品。世界奢侈品協會的調查顯示，中國内地2011年的奢侈品消費107億美元，占全球的1/4。在商品流通中，有部分特殊的商品，如高爾夫球具、遊艇、化妝品等，要繳納一種特别貨物稅——消費稅。消費稅是中國流轉稅體系中三大主體稅種之一，在中國稅制中占有十分重要的地位。由于消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎上選擇少量消費品征收的，因此，消費稅納稅人同時也是增值稅納稅人。消費稅是對特定消費品和消費行為征收的稅種，屬于流轉稅範疇，可從批發商或零售商征收。

消費稅（ Excise tax）亦稱貨物稅或國内産品稅，是以一般消費品或特定消費品為課稅對象而征收的一種稅。

消費稅的曆史：1，在古羅馬時代，随着農業和手工業的發展，城市也日漸興起，商業繁榮，因此出現了對各種商品的征稅，如鹽稅、酒稅、礦産品稅、皮毛稅，這些稅可視為現代消費稅的雛形。在今天，酒産品仍是消費稅的一個主要征稅對象。2，到歐洲中古至近古時代，産品稅已發展成為國家财政收入的主要來源，這時人們開始将産品區分為必需品和奢侈品，發現對不同産品征稅，效應也不同。斯密在《國富論》中進行了詳細論述，他認為煙酒是貧困階層享用的奢侈品，對此征稅，不緻使勞動工資提高，所以對奢侈品征稅不會影響工業生産。3，在工業革命後，各主要發達國家均建立了市場經濟體制，稅收體系也日漸健全，在商品稅方面，均建立了銷售稅或周轉稅與消費稅相結合的商品稅制模式，消費稅的地位也日趨重要。4，19世紀中葉後，由于以所得稅為代表的直接稅制體系的發展，作為以商品課稅為主要形式的消費稅占各國稅收收入的比重有所下降，但因其具有獨特的财政功能和經濟調節作用，仍然受到各國政府的普遍重視。5，20世紀70年代以來，以美國為代表的減稅浪潮席卷西方發達資本主義國家，各國紛紛開始探索走降低所得稅，加強和改進商品、勞務稅的道路。尤其是70年代後期，西方發達資本主義國家對環境和生态保護的覺醒（國外一般将此類稅收歸類于商品稅内），使得這些國家消費稅的課程範圍又呈現出逐漸擴大的趨勢。

消費稅的類型：消費稅的種類很多，依據不同的标準可以分為不同的類型。

1，按征稅領域不同，分為國内消費稅和國境消費稅。按征稅領域，屬于消費稅征稅對象的消費品可分為兩部分：一部分是在國内生産、銷售的應稅消費品，一部分是從國外進口的應稅消費品。對在國内生産銷售的消費品征收的消費稅，稱為國内消費稅；對報關進口的消費品征收的消費稅，稱為國境消費稅。

2，按征稅項目多寡不同，分為綜合消費稅和單項消費稅。就一個稅種而言，消費稅的征稅項目有多寡之分，有的征稅項目較多，含數十種乃至上百種消費品，有的征稅項目較少，甚至稅種是按單項消費品設置的，如石油稅、煙稅、酒稅、茶葉稅等。前者可稱為綜合消費稅，後者可稱為單項消費稅。與此相聯系，實行綜合消費稅的國家一般隻設置一種消費稅，而把需要課稅的諸多應稅項目列入一個稅法中；實行單項消費稅的國家則按征稅項目分别設置稅種，單獨立法征收。

3，按計稅依據不同，分為直接消費稅和間接消費稅。直接消費稅以納稅人的消費支出額為計稅依據，即按個人總收入減去儲蓄部分後的餘額計征，也稱“支出稅”，屬于一種特殊性質的所得稅，帶有直接稅的色彩。這種稅由于計征難度較大，在實踐中應用較少。間接消費稅是以消費品的價格或數量為計稅依據，一般由生産者繳納，由購買者（消費者）間接負擔，帶有間接稅的性質。現實生活中的消費稅一般指間接消費稅。

消費稅的特點

1，征稅項目的選擇性較強。就消費稅的課征範圍來說，有對全部消費品課稅的無選擇的消費稅和對部分消費品課稅的有選擇的消費稅。多數國家征收的消費稅大多屬于對特定消費品征收的稅種，盡管征稅範圍寬窄不一，但一般是在人們普遍消費的大衆消費品中有選擇地确定若幹個征稅項目，在稅法中列舉征收。較常見的征稅項目有煙、酒、化妝品、機動車、汽油、金銀珠寶等，有的國家還對茶葉、飲料、水果、鹽等征收消費稅。

2，征稅環節單一。由于消費稅的征稅對象大多為最終消費品，故一般采取單一環節課稅制。征稅環節可以選擇在生産或進口環節，也可以選擇在零售環節。單一環節課稅有利于稅源控制，降低稅收征納成本，并均衡同一消費品的含稅量，減少稅收對價格的扭曲。

3，按全部銷售額或銷售量計稅。與增值稅不同，消費稅的計稅依據為應稅商品的全部銷售額或銷售量，因而稅基較寬，計征也較為簡便。就從價計征的消費稅而言，有價内稅和價外稅兩種形式，價内稅的計稅依據為含消費稅的商品銷售額，價外稅的計稅依據為不含消費稅的商品銷售額。同時，消費稅的計稅方法的具體形式還有“從價”征收與“從量”征收兩種方法可供選擇。

4，稅率具有差别性。消費稅是政府運用稅收手段對某些消費品的生産和消費行為進行特殊調節的稅種，為了體現國家的調節政策，通常會對列入征稅範圍的消費品根據不同的情況規定不同的稅率：對需要限制消費的消費品或主要由高收入群體消費、需求彈性較小的高檔消費品，征稅較重；一般消費品或低檔消費品，征稅較輕。如中國的消費稅，最低稅率為3%，最高稅率為45%。

5，具有引導和調節經濟行為的作用。由于消費稅課稅對象具有選擇性和實行差别稅率，會對商品比價關系産生一定的扭曲性影響，從而影響人們的消費行為選擇。因此，消費稅可以成為政府積極幹預市場活動，引導和調節經濟行為的重要工具。尤其是目前，各國開始将消費稅的特定調節功能向縱深拓展。也就是說，對傳統商品課征消費稅的範圍正在逐步縮小，而消費稅在資源與環境保護中的作用正在逐步的加強。

我國消費稅的稅目和稅率：

消費稅的稅目：即征收項目，2009年新消費稅暫行條例規定：14個稅目，若幹個子目及細目。1，煙；2，酒及酒精；3，化妝品；4，貴重首飾及金銀珠寶；5，鞭炮、焰火；6，成品油；7，汽車輪胎；8，摩托車；9，小汽車；10，高爾夫球和球具；11，高檔手表；12，遊艇；13，木質一次性筷子；14，實木地闆。

消費稅的稅率有：1，比例稅率；2，定額稅率；3，複合稅率，煙、酒實行複合稅率。2009年5月1日起，又對煙類消費稅的計算進行了調整：稅率提高，增加一道批發環節的消費稅，稅率5%。如果考慮增值稅（17%）、企業所得稅（25%）和附加稅種，香煙的稅收占到總價款的70%左右，為合理控制煙産品過度消費，課以重稅是國際通行做法。

三，營業稅

營業稅是以納稅人開展經營活動取得的營業收入為課稅對象征收的一種稅。營業稅有較長的曆史，18世紀末法國政府就開始對經營商戶按營業額多少征收營業稅，此後各國相繼仿行，營業稅曾作為各國的主要稅種在籌集财政資金方面發揮重要作用。目前，許多國家和地區仍在開征營業稅。

與其他商品勞務稅相比，營業稅具有以下特點：1，一般以營業額全額為計稅依據。2，按行業設計稅目稅率：交通運輸業，文化體育業，郵電通訊業，建築安裝業——3%；金融保險業，銷售不動産，轉讓無形資産，服務業——5%；娛樂業——5%~20%。3，計算簡便，便于征管。營業稅作為傳統商品勞務稅，其計稅依據一般為營業收入全額，并按比例稅率進行征收，故計算征收較為簡便。但實際征收中，由于不同經營項目的實際經營情況不一，因此，計稅時根據不同的稅目，實際可分三種情況：按營業收入全額計稅；按營業收入差額計稅；按組成計稅價格計稅。①按營業收入全額計稅：應納稅額=營業額全額×适用稅率。納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資産或者銷售不動産收取的全部價款和價外費用。②按營業收入差額計稅：應納稅額=（營業收入-規定扣除項目的金額）×适用稅率。納稅人按照規定扣除有關項目，取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。③按組成計稅價格計稅。納稅人營業價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。

營改增：

流轉稅分為增值稅和營業稅。1993年，财政收入占GDP的比重為12.6%，中央财政收入占财政收入22%。2011年，财政收入占GDP的比重為35%，中央财政收入占财政收入51.1%.

與工商業的增值稅相比，服務業的營業稅存在“全額征收，重複征稅”、“兩稅并存，抵扣中斷”等制度性缺陷，而這些制度性缺陷不利于我國服務業轉型發展、服務業與制造業協同發展，以及跨境服務貿易發展。

我國增值稅擴圍改革的目的是通過合理稅制，消除服務業發展中的稅收制度性障礙，促進服務經濟轉型和經濟發展方式轉變。

從我國服務業發展的态勢來看，目前出現了規模擴大和産業轉型兩大趨勢性特征。

規模擴大是指服務業占GDP比重不斷上升，從業人員數量大幅增加，經濟貢獻率明顯提高。2010年，全國第三産業占GDP比重為43%。

産業轉型是指服務業正由消費性為主的傳統服務業轉向以生産性為主的現代服務業，金融、保險、設計、咨詢等現代服務業成為産業轉移的重點領域。

2011年11月7日，财政部、國家稅務總局正式公布營業稅改征增值稅試點方案。自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點。其中：交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動産租賃和簽證咨詢。“建築業、郵電通信業、銷售不動産等行業，以及餐飲、娛樂等服務業”，暫不在試點範圍内。2012年8月1日起試點地區擴大的北京市、天津市、江蘇省、安微省、浙江省（含甯波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東省（含深圳市），并于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。2015年5月，營改增的最後三個行業建安房地産、金融保險、生活服務業的營改增方案推出，其中，建安房地産的增值稅率暫定為11%，金融保險、生活服務業為6%。2016年全面推開“營改增”改革，并将以上三個行業納入試點範圍。2017年10月30日，國務院常務會議通過《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定（草案）》，标志着實施60多年的營業稅正式退出曆史舞台。

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