知識點 借款費用概述

（一）借款費用的範圍

1.實際利息費用

（1）銀行借款利息

（2）公司債券的實際利息＝公司債券的票面利息＋/－折、溢價攤銷

公司債券當期的實際利息＝期初攤餘成本×實際利率

2.彙兌差額

3.輔助費用

（二）借款的範圍

借款包括專門借款和一般借款。

（三）符合資本化條件的資産

符合資本化條件的資産是指需要經過相當長時間的購建或者生産活動才能達到預定可使用或者可銷售狀态的固定資産、投資性房地産和存貨等資産。這裡所指的“相當長時間”應當是指為資産的購建或者生産所必要的時間，通常為一年以上（含一年）。

知識點 借款費用的确認

一、借款費用的歸屬方向

1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地産”和“存貨”等資産成本；

2.不符合資本化條件而且屬于籌建期内發生的部分則記入“管理費用”科目；

3.既不符合資本化條件又未發生在籌建期内的部分則計入各期損益列為“财務費用”。

二、借款費用符合資本化的必備條件

（一）各項借款費用資本化條件對比表

（二）開始資本化日的确認

開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：

1.資産支出發生日

确認資産支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。

墊錢方式有三種：

（1）支付貨币資金，即用貨币資金支付符合資本化條件的資産的購建或者生産支出；

（2）轉移非現金資産，指企業将自己的非現金資産直接用于符合資本化條件的資産的購建或者生産；

（3）承擔帶息債務，即企業為了購建或者生産符合資本化條件的資産所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發生時，視同資産支出已經發生。

應選擇資産支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。

2.借款費用發生日，一般而言，借款日即為借款費用發生日。

3.工程正式開工日，即為使資産達到預定可使用或者可銷售狀态所必要的購建或者生産活動

（三）停止資本化日的确認——總的原則是資産達到預定可使用狀态或可銷售狀态時即可停止資本化。

一般而言，具備以下三個條件之一的即可停止資本化：

1.實體建造已經全部完成或實質上已經全部完成；

2.與設計要求基本相符，即使有極個别與設計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；

3.繼續發生在所購建或生産的符合資本化條件的資産上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

另外，試運行或試生産隻要能出合格品或能正常運轉，就可以停止資本化，而不管它是否達到設計要求的生産能力。

最後，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：

1.分批完工，分别投入使用的，則分别停止資本化

2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。

（四）借款費用暫停資本化的條件

當同時滿足以下兩個條件時，應暫停資本化：

1.非正常停工；

2.連續停工超過三個月

知識點 借款費用的計量

一、輔助費用資本化的實務認定

對于企業發生的專門借款或一般借款的輔助費用，在所購建或者生産的符合資本化條件的資産達到預定可使用或者可銷售狀态之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化；

在所購建或者生産的符合資本化條件的資産達到預定可使用狀态或者可銷售狀态之後所發生的，應當在發生時根據其發生額确認為費用，計入當期損益。

二、外币專門借款彙兌差額資本化的實務認定

由于企業取得外币借款日、使用外币借款日和會計結算日往往不一緻，而外彙彙率又在随時發生變化，因此，外币借款會産生彙兌差額。相應地，在借款費用資本化期間内，為購建固定資産而專門借入的外币借款所産生的彙兌差額，是購建固定資産的一項代價，應當予以資本化，計入固定資産成本。

在資本化期間内，外币專門借款本金及其利息的彙兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資産的成本。而除外币專門借款之外的其他外币借款本金及其利息所産生的彙兌差額應當作為财務費用，計入當期損益

三、借款利息資本化金額的确定

（一）專門借款利息費用資本化的計算過程

1.計算原理

利息資本化額＝發生在資本化期間的專門借款所有利息費用－閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

2.一般會計分錄

（1）長期借款籌款方式

借：财務費用

在建工程

應收利息（或銀行存款）（閑置資金創造的收益）

貸：應付利息

（2）公司債籌款方式

借：在建工程

财務費用

應收利息（或銀行存款）（閑置資金創造的收益）

應付債券——利息調整

貸：應付債券——利息調整

應付債券——應計利息

或應付利息

（二）占用的一般借款利息費用資本化的計算過程

（1）累計支出加權平均數＝Σ（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資産支出實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）

（2）一般借款加權資本化率的計算

資本化率的确定原則為：企業為購建或生産符合資本化條件的資産隻占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實際利率；如果企業為購建或生産符合資本化條件的資産占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：

加權平均利率＝一般借款當期實際發生的利息之和/一般借款本金加權平均數×100％

一般借款本金加權平均數＝Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數/會計期間涵蓋的天數）

（3）認定當期資本化額

每一會計期間一般借款利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資産累計支出加權平均數×一般借款加權資本化率

（4）一般賬務處理

①長期借款籌款方式

借：财務費用

在建工程

貸：應付利息

②公司債籌款方式

借：在建工程

财務費用

應付債券——利息調整

貸：應付債券——利息調整

應付債券——應計利息

或應付利息

（三）混合占用時

原則上，先計算專門借款利息資本化金額，再計算一般借款利息資本化金額。

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