ID：内審師修行與實戰

外部審計來公司，我們會經常看到一群實習小孩圍着一堆堆憑證，天天在翻，忙得不亦樂乎。

内部審計時，卻很少見到審計師們天天扒啦着财務憑證看。

甚至有人覺得：内審查看财務憑證的價值不大！隻有在某事項涉及到了财務收支時才會去翻憑證。

一、那翻閱憑證對于審計人員來說，重要嗎？

自然十分重要！

記得剛入行内審時，一位老審計師拿出一個憑證讓我看“你看看這種奇葩事都有！”他的目的是想分享一下财務處理的低級錯誤。

但我看了半天，愣是沒有看出異常來！

腦門上的一顆冷汗，畫了一個大大的感歎号！

自那時才覺得：翻看财務憑證就是财務審計的核心，其中蘊含的信息量無可替代。

二、财務憑證有什麼？

憑證分收付轉三類，包括記賬憑證和原始憑證，無論哪一類，單獨的一個憑證就代表一項業務，也代表着一個會計處理方法。

如果你不了解業務，說實話，看憑證很難看出東西，所以審計人員一定要學習業務流程，将業務與财務處理連接起來，畫成一個圓後，才知道重點在哪兒？

憑證裡的信息量，幾乎包括企業運營的各方面信息，甚至包括會計信息無法計量的企業文化、人際關系、風險管理、管理思想等玄之又玄的信息。

隻有你看不到的，沒有它不包含的。

當然，同樣的會計憑證，在不同的企業也會代表不一樣的意義，你得根據企業内外環境、管理風格和相應的内控措施來判定。

有時，這真得需要審計師個人的經驗和觀察力。

看憑證，也最能體現審計師的水平！

三、《易經》裡的象、數、理、占

最近看易經，所以用易經的四大功能來白話吧！道理都是相通的。

象：指整體觀，是一種形态描述。看财務憑證的話，就是憑證的做法，格式、風格等。

數：将象細化，用數來表描，雖然和數據相近，但不全是現代的數據，看财務憑證的話，就是數據。

理：道理和規律，看的就是憑證背後反映的業務和控制程序。

占：易經講的是對未來的預測。财務憑證裡，就是推測出的風險點和管理問題，以及未來影響。

四、怎麼看“象”

還真有點玄學，如同看人面相一樣，半仙能知人未來；世俗高人看了能推測出人的性格愛好和行為方式；一般人看相，那就是一張臉。

憑證的象也是如此。

還是從實用角度來說吧，太玄了不實用。

對于審計新人來說，簡單來說，就是看有沒有缺鼻子少眼兒！

簡單介紹幾個方面吧：

1.有沒有及時搜集原始憑證和做賬？尤其是發票，假發票一定要會查、會看。

2.業務發生時間與憑證處理時間的差異，是否跨期？

3.憑證有沒有裝訂？曾遇到過半年才裝訂一次的公司，把原始憑證記賬憑證混在一起，扔了一堆。

4.隻有記賬憑證，沒有原始憑證。如果是收支業務肯定是管理問題，如果是内部結轉的賬務處理的話，雖不是重大問題但也需要提出來，如折舊、收入結轉等要有明細數據支撐，和線下台賬收支對應。

5.原始憑證的完整性。不同企業的要求可能不一樣，有的企業隻有發票、收據和銀行轉賬單據，有的企業還包括：合同重要條款、進度或驗收證明、内部簽批、其他輔助業務發生的材料。這和财務水平和财務信息化水平相關，具體業務得具體分析其完整性。

把握住一個重要标準：能夠充分證明業務發生的真實、可靠。

記賬憑證都裝訂好幾個月，甚至一年多了，原始憑證還沒放進去，常見的是銀行回單。

最重要的，其實是一些内部簽批手續（授權沒？），或不完整的手續。

有些是出于保密不附憑證，比如：某些神秘招待費。其原始記錄必須在審計見證下銷毀。

6.摘要的完整性和匹配性：有的是簡單寫或任意寫摘要，覺得自己知道就行，要知道，會計信息要有可理解性的。比如差旅費，不能寫這三個字，要把時間、人物、基本要素寫進去。

7.關注一些白條借款憑證吧，隻有一張白條，沒有正式借款流程。

8.物理安全方面，比如檔案櫃、存放順序、完整和連續性、借用手續、未裝訂憑證或單獨另存原始憑證的管理等。可參照内部管理辦法，一條一條來。

9.原始憑證過多，不适合一起裝訂入憑證内的，單獨存放的，是否有明确說明和存檔管理？

不止隻有小編所說的這些，細心些，還有很多，比如：附件數量寫了沒？寫得對不對？一本憑證的封面填制，各種報銷單據是不是公司模闆等；

這是最淺顯的“象”！

五、怎麼看“數”

會計的一項基礎假設就是“貨币計量”，但數據可不僅僅隻有貨币，它包括各類的數，工程量、時間、大小多少等。

1.數據的真實和準确性：記賬憑證、原始憑證是否對應，要看不同憑證之間是否完全一緻。尤其是涉及到一些處罰、扣款的。

比如：有一次審計，财務人員将交稅逾期的滞納金也計入到了稅款，隻有看原始憑證才能看出來。台賬隻登記了金額，沒有計量基礎，不細看憑證還發現不了，因為簽批手續和賬務處理都掩蓋了。

2.多付款項：比如簽批流程中，明明簽批意見比申請的少，但因為發票開得多，實際支付得就多。

3.數據計算錯誤：有些工程量與單價和總價不相符，比如優惠，有些是未含優惠文件，有些就是錯誤。

當然，還有一些是手工錯誤：入賬與原始憑證不符，大小寫不一緻等。

4.還要看一些驗收與付款。明明按合同進度該付20%，偏偏付30%，如果原始憑證内不附合同條款的話，隻能扒合同看了。

5.超标準。比如公司嚴禁經理招待，一頓飯不得超500元标準，超出了也給報了。

6.收入、費用和成本的結轉問題。這些得看公司政策，看稅務籌劃管理，展開講得話内容就太多了，作為審計人員，要理解這方面的知識和公司處理方式。

7.數據間的邏輯關系，這涉及到一些重要的成本支出，比如：涉及工程量、單價、獎勵、處罰，合同變更、領導意見、暫扣款、各類保證金等等，得看各個數據之間邏輯關系是否正确。

8.費用分攤問題：比如一筆招待費或員工福利，各個部門各個公司，應分多少，有沒有錯誤？

9.多關注一些支付數據，多是出納操作錯誤引起，應跟進收回情況。

六、怎麼看“理”

是道理，是脈絡，是規律。

财務憑證要看的就是：業務關系，看憑證背後反映的業務實質。

1.先看簽批手續：涉及到費用、成本支出的，一定要有内部簽批流程，人員簽字不完整是不能支付的。

尤其是涉及到不同部門，不同金額、不同性質的，設置不一樣的簽批流程時，更需要細心複核，所以我們必須熟悉内部權責。

簽批的完整性也要看，一方面是參與人完整不完整，另一方面也要看流程設計的合理性。比如：合同或付款，不讓人家經辦的主管會計或經理簽字，隻讓财務老總簽字等。

2.經辦人的合理性。有些明顯是其他部門業務，但業務經辦卻是本部門的，但很多東西講不清楚，有些是涉及到邊界不清晰的業務，比如三邊工程。

比如采購業務，該招采部門采購的由需求部門采購，這都是異常。

又比如：明明是領導的招待支出，卻由其他人報銷，占用其他人的預算或部門預算等。

3.業務與實質不符。明明差旅費，非走招待費，或者相反；明明是成本卻入費用，或相反；明明是營業外支出，卻入成本。還有固定資産、低值易耗品、費用分類不清等。

有時入某個科目也不是不可以，關鍵是原始憑證不支持你的入賬信息。

4.看關系。比如：項目申請的手續，設計不同意，設計發起的費用項目不同意，打架明顯。尤其是一些簽批時間特别長的人或部門，後面都有故事。

5.特批。有些特殊的業務，比如：特殊優惠或特殊預算外招待，都會有老闆簽字，看到這些你就知道，背後有原因的。

比如：一些不能拿到台面上的“招待”，就不能附原始的招待說明。

6.特殊業務。很多不合規的東西都掩蓋在合理的事項中，比如，有些倒出來的現金，賬務處理是能看出來的；

還有一些賬外收入，比如：代收水電費差價、處罰款，多開票少付錢，這些其實都是套出的賬外錢，入的是老闆個人賬戶。

這些你知道就行，無須深究，甚至有一些拿替代票來套錢的，還要幫他們“圓謊”，把賬做得完美一些。

7.一些該計收入的，一直挂預收或其他應付，一些該入成本的，一直挂應收或其他。這些都要了解背後的原因。

8.油費、招待費報的太多。不止是業務員，基本上每位員工每月都是好幾千，一看就知道不是真實業務，大多是為了降低員工“個稅”而進行的财務處理。

9.當然還有其他一些避稅處理：虛增成本費用，票與賬是對，但公司沒有這種業務啊；有些收入一直不入賬，這類處理要是頻繁發生的，也要注意稅局來查。

七、怎麼看“占”

占蔔，這個看似很玄，其實道理很簡單！

如果你把賬看懂了，很多東西，在别人眼裡就像占蔔一樣，其實就是推理和預測。

1.某次差旅費，經辦人在出差過程中亂跑了，你通過出差時間差、餐費、油票、過路費等信息就能知道這人到底去了哪了。曾經有一位高管就迷惑，出差期間自費旅遊都被發現了。

2.比如，外聯部門的招待費超了，你和别人打賭，說這一幫子人在月底的幾天肯定會在辦公室裡呆着，雖然他們幾乎不會坐辦公室。

3.舞弊問題：提前付工程款的；該扣款未扣款的；合同變更導緻結算多，而驗收标準沒變；合同已經結束，又有費用發生的。

4.會計人員的水平和性格：比如賬做的非常亂，一會入成本，一會走過度賬戶，沒個定性。經常出現記錯賬戶或反計分錄，經常出現差錯更正科目，等等。

5.股權的變更。可以知道老闆是不是要交接權力，交接給誰，組織架構會不會變等。

6.法定代表人或小股東的出現，可以看出誰是老闆最信任的人。

7.出現違規的行政處罰，得看是主動接受的還是被動罰的。主動交罰款證明我們要做某項重要業務，不得不違規。被動處罰就是管理能力很差。

8.同一項業務，今天這個部門負責，明天那個部門負責，要麼是部門領導在争權，要麼是公司業務過于混亂；簽批人經常更換也是如此。

9.原始憑證的充分性和完整性，就能看出整體财務管理水平；有沒有出現應有未有的附件，或者過于累贅的附件。

結語

象、數、理、占各講9條吧，都是細節問題。

九為陽數之極，不能再多說了，說多了就是累贅！

當然，憑證内還能看出更多的東西，需要我們慢慢去發掘！

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