楊杏

【摘 要】電子商務的興起給企業管理帶來變革的同時，極大地改變了傳統會計的環境，也必然對會計理論帶來影響。傳統會計理論中的會計主體假設、持續經營假設将受到沖擊，這需要對電子商務的會計确認、計量、記錄與報告等重新定義或明确。

【關鍵詞】電子商務；會計；确認；計量

一、電子商務的會計确認

會計确認是按照規定的标準和方法，辨認和确定會計是否作為會計信息進行正式記錄并列入财務報表的過程。電子商務環境下的資産等會計要素，不僅表現形式不同于傳統的物質資産，也無法用物質資産的方法對其進行會計确認與計量，傳統的會計要素理論及相應的計量原則需要發展。

1、數字化商品的會計确認

在傳統商務活動中，諸如計算機軟件、報刊影視産品等是以實物産品形式出現，在會計上作為存貨以曆史成本原則對其進行确認和計量，進行進、銷、存數最金額核算并反映到會計報表上。在電子商務環境中，數字化商品一般是指由數字比特構成的數據庫、新聞和信息、書籍、雜志、電視和廣播節目、電影、電子遊戲、音樂唱片，以及計算機軟件等，這些數字産品已超越了資源限制的約束，數量和内容可無限制地複制，按實物産品方式反映資産價值失去意義。在具體會計核算上，這些産品無法反映具體存貨數量和金額，隻有銷售數量和銷售額。而且由于采用的銷售方式不同，因而銷售收入确認的條件與時間也不盡相同，收入與成本的配比原則難以實現。特别應當看到的是，有些數字化商品的收入是視同銷售還是視同使用費收入，往往難以準确地界定。

2、電子會計憑證的确認

電子商務過程中所産生的原始憑證必然是電子形式的原始憑證。電子會計憑證是會計處理的數據源，其确認就顯得十分重要。會計要審核一份企業交易的電子原始數據，就不是簡單地像傳統會計的審閱紙張式原始憑證那樣，因為在紙質的憑證上的簽名證實書面材料，會計人員很容易辨識，而對于電子會計憑證，則要考慮到電子原始數據生成的确認，數據存儲的管理控制以及傳遞過程和方法的可靠性。對電子商務中發生交易業務的電子數據審核，除了對一筆業務的不同數據記錄之間核對外，還要特别關注業務經辦人、批準人、簽約人等人員的電子簽字以保證有關責任人對業務和相應記錄的完整性負責。既然電子簽名是未來電子數據的确認标記，當然就包括了電子的原始憑證，因而電子簽名對會計原始憑證的作用應當給予承認。會計怎樣認證電子簽字的有效性也是一個不可忽視的問題。電子簽字若是現在大多數會計核算軟件中用那種普通的漢字或字母代碼填寫，就容易産生僞造和舞弊，會計人員就無法辨認這些數據的真僞性。解決簽字有效性的做法是采用加密碼簽字。

3、銷售收入的确認

現行會計準則對收入實現的條件定義為：企業已将商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。傳統的商品交易是以契約為前提為保證的，才能進行相關銷售收入的确認。而在電子商務交易中，一是流通環節中的機構（如商店、貿易公司、批發站等）和程序将大大減少；二是就每一項交易本身而言交易期間大大縮短，并且通常并不存在合同契約之類為确保收入順利實現而制定的具有法律效力的文件。在當前社會誠信度普遍不高的情況下，企業一般是不敢在無契約的條件下發貨，提供服務或勞務。無論是電子商務開始較早的美國，還是把電子商務炒得沸沸揚揚的我國，電子交易的支付方式都局限于信用卡、電子現金等，且交割方式都體現為款到發貨。即使部分送貨上門的交易，也是一手交錢，一手交貨，實質上仍然體現為現金收訖而後才将所有權轉移的特點。傳統交易中那種多個環節、多個期間方能完成一次交易，可以先于收到款項而發出商品或提供服務的情況将不複存在。而且出于利益的驅動，互聯網公司都樂于将不同交易方式産生的資金流全部記為網上收入。事實上互聯網公司獲得的僅僅是該等銷售收入的一部分。随之而來的問題是，電子商務環境下，收入實現确認同時滿足現行準則中四個條件幾乎已無可能，并且目前并無規則來界定互聯網公司的網上收入和網下收入、銷售收入和代理收入、真實收入和虛拟收入，這意味着即使是收入這樣的簡單概念，在網絡經濟運作模式下也需要重新加以規範。

會計确認是計量的前提，而計量則是确認的核心，是已經被确認的交易加以定量化并予以入賬的必要之路。計量模式的選擇受到經濟因素、内在條件、環境因素、信息成本和效益的約束。電子商務環境下的會計計量更有許多不确定性，既離不開傳統的計量屬性，又要根據電子商務環境下做出相應的反映。在會計計量的屬性中之中，包括曆史成本、重置成本、現行成本、現行市價、未來現金流量的貼現值。在這些計量屬性的質量特征主要有相關性、可靠性、可比性、可理解性和經濟性等，曆史成本以 “反映真實”而使可靠性更強，從而成為電子商務會計計量的基礎和起點。

1、曆史成本

雖然曆史成本難以準确地反映會計要素在企業經營循環過程的變化，但電子商務營運環境可能給曆史成本的主張者帶來強有力的支持。這是因為，競争時代采用的是即時生産方式，根據消費者的需要确定企業的生産量，而電子商務的快速反應，又使存貨可達“零狀态”，這便最大程度減少存貨等資産因采用曆史成本計量所帶來的弱相關性。企業物流配送的“零庫存”可能導緻曆史成本與現行成本差距縮小，配送中心根據訂單組織存貨，實行即時采購。即時配送、即時分撥，因而對存貨等流動資産而言，其曆史成本就可能接近于現行成本，由此也就使其相關性有了很大的提高。

2、現行成本

現行成本的一個重要特點就是随着物價的變動而及時地對資産的的價值進行調整。在傳統的商業模式之下，現行成本仍然存在許多不足，例如它難以存在與原持有資産完全吻合的重置成本，使财務報表項目之間仍然缺乏可比性，以及在計算上缺乏足夠可信的證據，因而影響會計信息的可靠性等。然而它在保證會計收益與經濟收益趨于一緻等方面卻是其他的計量屬性所不能及的，因而在電子商務會計中也應占有一席之地。同時我們應當看到，電子商務的全球化與實時性的特點，為現行成本的計算提供可能，信息中介所提供的商品價格動态信息庫使各項資産的市場價格唾手可得，因而使企業的各項資産的現時投入成本的計算變得十分方便。這可能會促使許多學者對這一計量屬性的利弊及可操作性重新加以評價。很明顯，在曆史成本與現行成本兩種計量屬性的選擇上，曆史成本具有較好的相關性，但要使任何資産在企業停留一段時間之後仍然完全與交易價格不相背離是不現實的。現行成本以多數資産均可根據網上所公布的市場價格獲取重置成本而使計算操作變得可行，當然，曆史成本與現行成本的本質區别總是存在的，面對這兩種較為可行的計量屬性，需要針對不同的資産科學地加以選擇。

3、未來現金流量的貼現值

未來現金流量的貼現值的優點體現在：一是從産出角度計量資産，二是可以實現會計信息的相關性的可靠性的有機結合，不會産生此消彼長的現象。電子商務的興起大大加速企業的創立和經營過程，這些新設立的公司從其自身利益出發，都可能将未來現金流量的貼現值視為企業市場價值的一個很重要的估值方式，進而采用這一指标進行估值。同時，對于有形資産來說，采用未來現金流量貼現值無疑更能符合投資者的需要。這便可能吸引人們對未來現金流量的貼現值這一計量屬性的極大興趣。

除了以上三種計量方法外，尚有現行市價和可變現淨值兩種。電子商務會計未來面臨的将可能是一個複雜的系統，因此在采用各種計量屬性，不僅要考慮計量屬性本身存在的諸多的假設與不确定性，同時根據電子商務特定的環境适當地加以選擇。

綜上所述，建立在現代信息技術基礎之上的電子商務已經沖擊了傳統會計模式，會計環境的變化要求會計信息系統也要進行内部改革，其相應的會計确認、計量、記錄與報告，也面臨着改進與創新。

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