企業所得稅應納稅額的計算一般有兩種方法，一種是直接計算法，一種是間接計算法。對不能設置賬簿和不能準确提供納稅信息的企業，企業可以申請核定征收。

一、應納稅所得額。應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，為企業每一納稅年度的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額。計算公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。

企業應納稅所得額的計算是按照權責發生制原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；而不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。

二、企業所得稅稅率。企業所得稅實行比例稅率。

1、基本稅率為25%。适用于居民企業和在中國境内設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業。

2、低稅率為20%。

三、企業所得稅應納稅所得額的計算。

1、直接計算法。在直接計算法下，企業每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額為應納稅所得額。

2、間接計算法。在間接計算法下，是在會計利潤總額的基礎上加或減按照稅法規定調整的項目金額後，即為應納稅所得額。

計算公式為：應納稅所得額=會計利潤總額 （-）納稅調整項目金額。

按照稅法規定，納稅調整項目金額主要包括兩方面内容：一是稅收規定範圍與會計規定不一緻的應予以調整的金額；二是稅法規定扣除标準與會計規定不一緻的應予以調整的金額。也就是二者形成的稅會差異。

四、舉例說明企業所得稅應納稅額的計算方法：

某企業2019年實際發生經營業務如下：

1、企業全年取得銷售收入為5600萬元，應結轉的産品銷售成本為4000萬元；

2、取得其他業務收入800萬元，其他業務成本694萬元；

3、企業購買國債取得的利息收入為40萬元；

4、繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；

5、管理費用760萬元，其中新技術的研發開發費用60萬元、業務招待費70萬元，财務費用200萬元；

6、營業外收入100萬元、營業外支出250萬元。

則企業應繳納的企業所得稅為：

（1）利潤總額=5600-4000 800-694 40-300-760-200 100-250=336萬元

（2）國債利息收入免征企業所得稅，應調減所得額40萬元。

（3）技術開發費調減所得額=60萬元*75%=45萬元。

（4）招待費用按60%計算=70*60%=42萬元，按營業收入的0.5%計算=（5600 800）*0.5%=32萬元，則稅前扣除限額為32萬元（執行孰低原則），這實際調增應納稅所得額=70-32=38萬元。

（5）應納稅所得額=336-40-45 38=289萬元

（6）2019年企業應繳納企業所得稅=289萬元*25%=72.25萬元。

總之，企業所得稅應納稅額的計算主要有兩種方法，即直接計算法和間接計算法，間接計算法，是用于調整稅會差異時采用的方法。

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2021年4月6日

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