建築施工企業的财務朋友都知道，建築業根據行業會計專門設置了“工程施工”與“工程結算”科目。

一、“工程施工”科目用于核算各項工程施工合同發生的實際成本，下設“合同成本”、“合同毛利”二級明細，企業可根據實際設置三級及以下明細科目并按工程項目設置項目輔助核算，如下表：

二、“工程結算”科目核算建築施工企業根據工程施工合同的完工進度向業主開出工程價款結算單辦理結算的價款，并按工程項目進行項目輔助核算。按項目進行輔助核算設置如下圖（在檸檬雲财稅軟件中點擊設置——科目）：

建築施工企業向業主（建設方）開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，

借：應收賬款——甲客戶

貸：工程結算——A項目

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

應交稅費——待轉銷項稅額

工程施工合同完工後，将“工程結算”科目餘額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，

借：工程結算——A項目，

貸：工程施工——合同成本——A項目

借或貸：工程施工——合同毛利——A項目

“工程結算”科目期末貸方餘額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。

那麼，問題來了，在工程施工合同完工之前，“工程施工”與“工程結算”科目都會有餘額，如果存在多個未完工工程項目，則會有多個項目的餘額，而在資産負債表中，并沒有“工程施工”與“工程結算”這樣的項目，那麼這樣的情況下，我們期末的建築企業資産負債表如何編制，“工程施工”與“工程結算”科目的餘額如何在資産負債表中列示呢？

雖然“工程結算”與“工程施工”在資産負債表當中沒有一模一樣的列示項目，但它們可以分兩種情況計入資産負債表的有關項目：

（一） 如果“工程施工”科目餘額大于“工程結算”科目餘額，則該企業應該用“工程施工”科目餘額減去“工程結算”科目餘額的差額反映該建築施工企業建造合同己完工部分但尚未辦理結算的價款總額。它應該作為企業的一項流動資産，期末在資産負債表的“存貨”項目中列示，企業應當在存貨項目下方增設“其中：已完工尚未結算款”明細項目來列示該差額。

比如，某建築企業隻有一個工程項目未完工，期末“工程施工”科目餘額為2000萬，“工程結算”科目餘額1800萬，那麼期末該企業應在資産負債表的“存貨”項目中列示2000-1800=200（萬），且在下方的“其中：已完工尚未結算款”項目列示200萬。

【管理建議】建築企業發現“已完工尚未結算款”項目有金額，企業财務人員應當檢查公司賬務，看是否存在合同的工程進度未完成，而提前歸集了相應的合同成本等會計核算原因造成工程施工餘額大于工程結算餘額等情況，若沒有，且确确實實是工程施工進度完成，而業主方工程結算辦理滞後等情況的，應将該信息反映給管理層，建議企業采取有關措施，加快工程結算進度，按合同約定催收工程款項。

（二） 如果“工程施工”科目餘額小于“工程結算”科目餘額，則該企業應該用“工程結算”科目餘額減“工程施工”科目餘額後的差額反映施工企業建造合同未完工部分但已辦理了結算的價款總額。它應該作為企業的一項流動負債，期末在資産負債表的“預收賬款”項目中列示，企業應當在“預收賬款”項目下方增設“其中：已結算尚未完工工程”明細項目來列示該差額。

比如，某建築企業隻有一個工程項目未完工，期末“工程施工”科目餘額為1500萬，“工程結算”科目餘額1600萬，那麼期末該企業應在資産負債表的“預收賬款”項目中列示1600-1500=100（萬），且在下方的“其中：已結算尚未完工工程”項目列示100萬。

【管理建議】建築企業發現“已結算尚未完工工程”項目有金額，企業财務人員應當檢查公司賬務，看是否存在合同的工程進度已經完成，而未歸集相應的合同成本等會計核算原因造成工程施工餘額小于工程結算餘額等情況，若沒有，且确确實實是工程施工進度滞後的，應将該信息反映給管理層，建議企業采取有關措施，加快施工進度，以降低企業負債和避免合同違約。

疑問：工程施工是建築企業發生的成本，工程結算是與業主方按照工程量簽證結算的進度款，如果項目是盈利的，工程結算不是本事就比工程施工大嗎，為什麼還會有上面的說法？

解答：工程施工——合同成本科目确實是企業平時歸集的施工成本，但企業期末還要根據完工百分比法确認合同收入和合同費用，企業确認的合同收入與合同費用的差額要計入工程施工——合同毛利，

借：主營業務成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業務收入

故工程施工的期末餘額不僅僅包含了合同成本還包含了合同毛利，理論上如果企業能夠完完全全按照工程完工進度進行成本核算和工程結算，就是說施工方幹多少活，業主方結算多少賬，那麼理論上“工程施工”與“工程結算”科目的期末餘額是相等的。然而實際工作中可能存在業主方未及時結算、付款等情況，再加上會計核算又沒有那麼準确及時，很多情況下都會造成“工程施工”與“工程結算”科目的期末餘額不一緻，很多問題還是要具體情況具體分析，尤其是要與業務部門多多溝通銜接，搞懂建築業務才能做好建築财務。

當然，由于很多建築施工企業期末并不是隻有一個工程項目未完工，有些項目是“工程施工”科目餘額大于“工程結算”科目餘額，而有些項目是“工程施工”科目餘額小于“工程結算”科目餘額，那麼這種情況下，就需要根據前面我們設置的項目輔助核算明細賬來按項目來一 一 對應來進行分析列示。

例如：某建工集團公司有A、B兩個項目，A項目工程施工期末餘額為5000萬，工程結算餘額為4200萬；B項目工程施工期末餘額為6000萬，工程結算餘額為6600萬；那麼該企業不能按照工程施工的總賬餘額5000 6000=11000（萬），減去工程結算的總賬餘額4200 6600=10800（萬）的差額200萬在“存貨”中列示，而應當在“存貨”及“其中：已完工尚未結算款”項目中列示5000-4200=800（萬），又要在“預收賬款”及“其中：已結算尚未完工工程”項目列示6600-6000=600(萬)。

具體在财務軟件中的設置方法可以參考下圖（以檸檬雲财稅軟件為例）：

來源：會計頭條app

作者：蠟筆小朱

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