導讀：企業發生的廣告費和業務宣傳費，一般企業不超過當年銷售（營業）收入 15% 的部分，化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造企業不超過 30% 的部分， 可在企業所得稅前扣除， 超過部分可無限期結轉，對稅收是絕對的利好。

在實務中，其列支的範圍到底的界限到底邊際在哪，在操作層面到底有哪些需清晰或模糊的地方，對廣大财務人員來說，存在許多盲區及誤區，筆者作為近三十年從前一線企業财務稅務及綜合管理的從業者，對此有着自已獨特的見解，現将這些分享給各位，希望能對大家能有所幫助。

一、廣告費和業務宣傳費的準确的定義

根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條的規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院财政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入 15% 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以後納稅年度結轉扣除。

“符合條件”具體應具備什麼條件？參考國家稅務總局的釋義，“符合條件”的廣告費和業務宣傳費支出将從廣告的制定主體、播放渠道、相應票據依據等多方面予以明确。因此，企業可以從上述三個方面進行判斷。

第一、納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

第一、廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；

第二、已實際支付費用，并已取得相應發票；

第三、通過一定的媒體傳播；

第二、企業發生的符合條件的業務宣傳費，指未通過媒體的與其生産經營活動相關的廣告性支出，并取得能夠證明該支出确屬已經實際發生的真實、合規憑據。

二、具體費用的判斷是什麼？

根據上述規定，廣告費一般應通過媒體傳播，例如利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式，并且是為介紹本企業的商品、經營服務項目、文體節目或通告、聲明等進行宣傳。

業務宣傳費也是一種廣告推廣，是企業開展業務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括：

第一、企業發放的印有企業标志的禮品、紀念品；

第二、新産品上市新聞發布會；

第三、企業印刷的各種産品宣傳冊（不包括說明書）

第四、一些活動的冠名費用

第 五、在一些内部刊物上刊登的廣告

第六、為推廣産品召開宣講會而發放的會議用品；

第七、為展覽會消耗的宣傳資料、參展樣品；

第八、為宣傳公司産品而發生的群發短信費用等。

第九，對部分大型活動的贊助費

第十、部分帶着公益性質活動中，企業負責人進行的電視或電話采訪或接受媒體的專訪，将企業的産品、服務，品牌、形象進行軟弄包裝。

第十一，用自已的産品或形象為準備扶貧進行慰問

第十二、用自已的産品及形象，或外購的産品對貧困地區的教育進行幫扶，本質也是一種業務宣傳活動。

三、廣告及業務宣傳費财涉稅及财務處理問需清晰了解的十大問題

第一、廣告費、業務宣傳費的計算基數為“銷售（營業）收入和視同銷售收入的合計數”而非企業的的主營業務收入及其他業務收入

第二、如企業有自産或外購及委托加工的商品作為業務宣傳活動的紀念品，禮品，則該增值稅進項稅額需要轉出，如果沒有轉出，作應按照購進價值在出庫或領用時，作視同銷售處理，如某企業用外購的産品一批，價格為10000萬，額為1300萬，已取得增值稅專用發票作為紀念品用于公司的新産品發布會上，則财務處理為借記庫存商品10000，應交稅費-應交增值稅<進項稅額>1300,貨銀行存款,在領用時,借銷售費用---廣告及業務宣傳費11300,貸庫存商品,應交稅費-應交增值稅<銷項稅額>1300.在後續企業所得稅彙算清繳時,調增視同銷售收入10000元,調增視同銷售成本10000元,對企業所得稅沒有影響,但因調增了1萬元的收入,使業務招待待費的扣除金額增加了50元,廣告及業務宣傳費的基數擴大了1500元.

第三、由于廣告及業務宣傳費在當年抵扣不完，可以結轉到下年繼續扣除，且沒有時間限制這一規定，使其成為企業的“黃金費用’,對企業所得稅費用的減少，對利潤的正影響是長久的，企業完全可以對企業折業務宣傳計劃作到長遠的規劃，從而能更大限度的可從廣告合作夥伴那争取優惠條件，反過來，又能使企業的成本費用有了明顯的下降，對其淨利潤的實現具有非常明顯的作用。

第四、當然，企業的廣告及業務宣傳也應本着量入為出的原則，得評估收益與成本，當企業的廣告及業務支出，達到銷售費用的一半，或金額超出了企業的淨利潤時，應臨近支出的最高臨界點，需從來控制。

第五，企業需每年對廣告及業務宣傳的效果及投放方式進行綜合合評估，特别當企業毛利潤的增加額不及廣告及宣傳費的支出時，需對廣告及業務宣傳費的方式及結構進行調整或控制。

第六，對廣告及業務宣傳費的支出，應盡量找一般納稅人企業合作，并應通過公開招标4）廣告費、業務宣傳費的計算基數為“銷售（營業）收入和視同銷售收入的合計數”的方式進行，在日常經應盡量取得增值稅專用發票，這樣由于有進項稅額可以抵扣，相應的降低了費用的總金額。

第七，廣告及業務宣傳支出，也屬于企業真實的交易，所以其采用票據方式結算的合理不過的事，所以那種認為，隻有購銷産品才叫交易的觀點是錯誤及狹隘的。這樣對企業經營現金流的改善是有好處的。

第八、企業的廣告及業務宣傳費支出，與其他服務類的合同一樣，應提供相應的評估報告，執行情況報總，作為後續付款及合作延續的重要依據，這一點需有清楚的認識。

第九，對利用外購或企業委托加工方式購加公司标示及LOGE的宣傳品支出需有兩條底線需遵守，首先是該商品需入庫，再出庫，二是盡量從一般納稅人那取得專票，因為它被認為是視同銷售，如從小規模納稅人采購，而稅務機關在無法溝通時，存在着補稅的可能。

第十、對企業的列入資料費中的印刷費支出，一定是不含企業産品的說明書的，說明書在工業企業應作為産品生産成本中的直接材料列支，而在其他企業應列入銷售費用的其他，不能随意擴大範圍。

四、稅務籌劃的重點

第一，用足政策，額度用足，支付可采用非現金式，如票據，如交換

第二，擴大企業營業收入的金額，如果說企業的利潤難以輕易操控的話，那收入就簡單得多，利用關聯方借款方式供應鍊化一批，利用直線，環線方式選換一批，為實務中是兩種最主要的方法，在此不再詳述

黃振實務财稅點點通，持續講企業的财務、稅務、金融、資本運作、運營管理、業财融合等各方面的實務事，隻是分享自已獨特的觀察及理解，僅代表自己的觀點，不代表所有的觀點正确，謝謝大家的關注，更感謝大家的的分享！

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