第七章 預算與業績評價

預算：給定時期内對計劃收入、費用、資産負債與現金流量等的定量表達。

1. 協調不同部門的行動，達成統一計劃
2. 為部門經理提供從總預算分解的具體目标
3. 通過比較實際結果與預算目标，引入控制系統
4. 建立可以用于未來預算業務的計劃框架

1. 銷售預算（完工産品存貨預算）
2. 生産預算
3. 資源預算（材料、設備、人工）
4. 材料存貨預算（材料采購預算）
5. 間接成本預算
6. 總預算（利潤表、資産負債表）

1. 制定計劃
2. 比較實際結果與預算數據
3. 差異分析

1. 預算是突出損失、浪費與無效率的一種方法
2. 預算是劃分責任的一種方法，例如可以确定某個成本中心負責人的責任，其對成本中心的有效運營負責
3. 預算有助于确保資金有效利用，及時發現利用率低的資金項目
4. 預算有助于協調企業的各項業務

1. 為了設置各部門的目标，預算過程必須有企業各部門人員參與。如果設置的目标較低，員工就會缺少幹勁，不可能達到期望的結果
2. 如果預算沒有彈性，則目标很可能與實際結果差别較大
3. 當實際結果與預算相差甚遠時，預算将失去作為控制機制的重要性，并且企業的員工可能會産生自滿情緒

1. 固定預算
2. 彈性預算
3. 零基預算：是一種與每個業務活動的必要性都有關系的預算，而不是基于前期的、甚至是考慮了通貨膨脹情況而做出了調整的預算。對每個業務活動都評價其與企業的相關性

差異是預算值與實際值之差。

如果差異是大于預期的收入或小于預期的成本，就是有利差異，以字母F表示。

如果差異是小于預期的收入活大于預期的成本，就是不利差異，以字母A表示。

标準成本法是将标準成本及收入與實際結果相對比以得到差異的一種控制技術，然後對差異進行分析以提高企業的業績。

标準成本是産品的單位計劃成本。

差異分析是通過分析差異來評價企業的業績，以便讓管理層采取正确的措施。

1.變動成本差異

1.1直接材料總差異：是産品實際耗用量與标準耗用量的材料成本之間的差額。由兩部分構成：

1.1.1直接材料價格差異：是生産實際耗用量的标準成本與實際成本之間的差額。

• 有利差異：1⃣️得到意外折扣；2⃣️高效的購買；3⃣️使用不同的材料标準
• 不利差異：1⃣️價格上漲；2⃣️采購中的疏忽；3⃣️使用不同的材料标準

1.1.2直接材料數量差異：是實際生産的産品标準耗用量與實際耗用量按單位材料标準成本計算的成本之差。

• 有利差異：1⃣️使用高質量的材料；2⃣️高效地利用材料
• 不利差異：1⃣️不合格的材料；2⃣️材料浪費增加；3⃣️更好的質量控制識别出更多的錯誤

1.2直接人工總差異：是産品直接人工成本的實際成本與生産過程中應該支付的标準成本之間的差額。由兩部分構成：

1.2.1直接人工價格（工資率）差異：是實際耗用工時的标準成本與實際成本之間的差異。

• 有利差異：聘請低素質的員工而支付較低的工資
• 不利差異：1⃣️員工漲薪；2⃣️聘請高技能員工

1.2.2直接人工效率差異：是生産标準耗用工時與實際耗用工時按标準工資率計算的差額。

• 有利差異：由于各種因素，使工作效率提高
• 不利差異：由于各種因素，産能比預期低

1.3變動制造費用總差異：是指産品變動制造費用的實際成本與标準成本之間的差額。由兩部分構成：

1.3.1變動制造費用支出差異：是變動制造費用的實際耗用工時按标準費率計算的成本與實際耗用工時的實際成本之差。

1.3.2變動制造費用效率差異：是變動制造費用實際耗用的工時與标準工時按每小時标準制造費用率計算的差額。

2.固定制造費用差異

2.1固定制造費用總差異：是發生的固定制造費用與分配的固定制造費用之間的差額。

2.1.1固定制造費用支出差異：是預算的固定制造費用支出與實際固定制造費用支出之間的差額。

• 有利差異：1⃣️引入成本節約方法；2⃣️節約了更多的服務
• 不利差異：以低效方式使用的服務

2.1.2固定制造費用數量差異：是實際數量與預算數量分别乘以單位标準分配率而計算的數值之間的差異。

2.1.3固定制造費用效率差異：是實際的生産量的标準工時與實際工時分别乘以單位标準分配率而計算的差異。

• 有利差異：員工工作效率更高
• 不利差異：員工工作效率更低

2.1.4固定制造費用産能差異：是預算工時與實際工時分别乘以單位标準分配率而計算的差異。

• 有利差異：員工工作時間更長
• 不利差異：機器故障、員工短缺以及勞工抵抗

3.銷售收入差異

3.1銷售價格差異：用來衡量不同價格對利潤的影響。它等于實際銷售量按标準價格應該收到的銷售收入與實際收入之間的差異。

3.2銷售量利潤差異：等于實際銷售量與預算銷售量分别按單位标準利潤計算出的差異。它是對因實際銷售量與計劃銷售量不等時而使标準利潤變化的衡量。

應用例外管理學說，即如果程序看上去運轉良好，那就不要管它，管理者應該關心存在問題的程序以及最大的差異。

1. 需要考慮的是引起差異的原因是否可控，或者企業在相關領域是否存在有效控制
2. 使用标準的性質：理想标準/可容忍限度
3. 差異間互相依賴

比率分析

1. 流動（營運資金）比率=流動資産/流動負債
2. 速動（酸性測試）比率=（流動資産—存貨）/流動負債
3. 存貨周轉天數=平均存貨（或存貨期末餘額）/銷售成本*365
4. 平均存貨=（存貨期初餘額 期末餘額）/2
5. 應收帳款收賬天數=應收賬款/銷售收入*365

1. 股權資本回報率=息稅前利潤/淨資産*100%
2. 股權資本=發行的普通股與優先股資本 留存收益
3. 總資本回報率=息稅前利潤/總資本*100%
4. 總資本=股權資本 長期負債
5. 毛利率=毛利/營業收入（或銷售收入）*100%
6. 淨利率=息稅前淨利潤/營業收入（或銷售收入）*100%
7. 淨利潤=毛利—費用

1. 每股盈餘=歸屬于普通股股東的利潤/發行的普通股的數量
2. 歸屬于普通股股東的利潤=稅後淨利—支付的優先股股利
3. 市盈率=每股市價/每股盈餘
4. 每股股利=普通股股利/發行在外的普通股數量
5. 股票收益率=每股股利/每股市價*100%
6. 股利保障倍數=每股盈餘/每股股利
7. 股利支付率=普通股股利/普通股利潤*100%
8. 資本周轉率=銷售收入/動用資本
9. 銷售費用率
10. 銷售費用/銷售收入*100%
11. 總人工費用/銷售收入*100%
12. 杠杆比率

• 資本杠杆=借入資金總額（包括債券與借款）/權益資本（包括發行在外的普通股與優先股）*100%

1. 會計程序的變更，如使用了新的會計标準
2. 外部環境的變化，如經濟衰退
3. 當前的通貨膨脹率增加而使利潤虛增
4. 企業經營方式或業務活動發生變化，如可能轉向新市場

1.财務：我們應該向股東展示什麼？

• ROI（投資報酬率）——與ROCE相似
• 經濟增加值（EVA）

2.顧客：我們應該向顧客展示什麼？

• 顧客滿意度
• 顧客保留率
• 市場份額
• 從顧客處獲得的的利潤

3.内部流程：我們應該在哪些業務中處于領先？

• 質量
• 反應時間
• 過程成本
• 新産品的引入

4.創新、學習與成長（員工）：我們怎樣取得進步和發展

• 員工滿意度
• 有效的信息系統

1. 内部标杆法：是指同一行業内一個經營單位或職能部門與另一個經營單位或職能部門相比較的方法。
2. 功能标杆法：也叫經營或一般标杆法，是指内部功能單位與該功能的最佳外部實踐進行對比，不論其處于哪一行業的方法。
3. 競争标杆法：是指通過逆向工程這樣的技術，收集關于直接競争者的相關信息，包括競争者如何完成某項工作的詳細情況，并分析工作中的每個細節，以弄清其是如何實施的。然後按适合企業現有資源的方式構建這項工作。
4. 戰略标杆法：是指目的在于促使戰略或組織變化的一種競争标杆法。

1. 能夠确定需要改進的流程
2. 有助于降低成本
3. 提高企業經營效率
4. 使企業按顧客的要求提供産品與服務
5. 提出企業的可實現的目标

1. 在每個業務中識别最佳業務實踐者并不總是一件容易的事情
2. 很難說服外部企業共享信息
3. 有時候最佳實踐從一個企業移植到另一個企業會非常困難

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