問：高管甲某由母公司派遣，在異地子公司任職，子公司為高管甲某租賃一套酒店公寓，月租金10000元；租賃汽車一輛，月租金2000元，子公司上述支出計入管理費用，取得增值稅專用發票。

1、上述支出是否需要合并甲某工資薪金計算并預扣預繳個人所得稅？

2、進項稅額能否可以用于抵扣？

3、企業所得稅如何處理？

答：為甲某個人租賃的房屋支出，屬于該高管任職受雇取得的所得，應計入其工資薪金所得預扣預繳個人所得稅。該支出屬于福利費支出，應當取得發票在企業所得稅稅前按福利費限額扣除。由于租賃的房屋完全用于職工福利，所以，相應的進項稅額不得申報用于抵扣。

租賃車輛如完全用于公務，則相應租金可全部計入管理費用、取得發票全額在企業所得稅稅前扣除，不作為個人工資薪金所得征稅。

如有個人使用、非公務用途的，則相應的支出屬于該高管任職受雇取得的所得，應計入該高管個人工薪薪金所得計算并預扣預繳個人所得稅；這部分金額應分攤計入福利費，在福利費限額内扣除。但是，相關人員的人性決定了：哪怕實際上租賃的車輛完全是供個人非公務使用，也會想辦法，把這項支出處理為公務支出，以達到少繳個人所得稅、增值稅（也可能會涉及企業所得稅）的目的。

租賃的車輛即使有可能部分用于個人的非公務用途（這部分應界定為福利），相應的進項稅額仍可以全部用于抵扣。

依據：

Ø 《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第十條　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資産和不動産；

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；

（三）非正常損失的在産品、産成品所耗用的購進貨物（不包括固定資産）、勞務和交通運輸服務；

（四）國務院規定的其他項目。

Ø 《财政部 稅務總局關于租入固定資産進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（财稅〔2017〕90号）

一、自2018年1月1日起，納稅人租入固定資産、不動産，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

《 國家稅務總局關于生活補助費範圍确定問題的通知》（國稅發〔1998〕155号）

二、下列收入不屬于免稅的福利費範圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:

(一)從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

(二)從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

Ø 國家稅務總局2012年4月11日：“所得稅司巡視員盧雲”關于“所得稅相關政策交流”在線交流

[123] 現在的中國個人所得稅是不是隻要是發給員工的福利都要納入當月的薪酬計算個人所得稅[2012-04-1110:18:45]？

[所得稅司巡視員盧雲] 根據個人所得稅法的規定原則，對于發給個人的福利，不論是現金還是實物，均應繳納個人所得稅。但目前我們對于集體享受的、不可分割的、非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。[2012-04-1110:18:45]

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