第二節 期間費用财稅處理

一、什麼是期間費用

期間費用是指企業日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在

發生時應直接計入當期損益的各種費用。 期間費用包括管理費用、銷售費用和财務費用。

二、期間費用歸屬的劃分方法

1. 根據人員所屬部門，分配費用歸屬。
2. 根據期間費用用途，分配費用歸屬。

三、期間費用明細科目的設置（一）管理費用

1. 開辦費（籌建期）；
2. 職工薪酬（工資、獎金、社保、住房公積金、福利費、職工教育經費、工會經費 、補充養老保險、補充醫療保險）；
3. 辦公費； 4. 會議費；

5. 物業費； 6. 業務招待費；

1. 差旅費（市内交通費、外埠差旅費）；
2. 汽車費用； 9. 租賃費；

10. 水電費； 11. 通訊費；

12. 修理費； 13. 折舊費；

14. 無形資産攤銷； 15. 低值易耗品攤銷；

16. 審計費； 17. 綠化費；

18. 訴訟費； 19. 存貨盈虧淨額；

20. 倉儲費； 21. 相關稅費等。

A104000 期間費用明細表

A105050 職工薪酬支出及納稅調整明細表

（二）銷售費用

1. 職工薪酬（工資、獎金、社保、住房公積金、福利費、職工教育經費、工會經費 、補充養老保險、補充醫療保險）；
2. 辦公費；
3. 運雜費
4. 業務招待費；
5. 差旅費（市内交通費、外埠差旅費）；
6. 汽車費用；
7. 租賃費；
8. 廣告費；
9. 業務宣傳費；

（三）财務費用

1. 手續費；
2. 利息收入；
3. 利息支出；
4. 現金折扣；
5. 彙兌損益。

四、期間費用稅費處理

（一）增值稅進項稅額抵扣及企業所得稅稅前扣除解析

1. 工資、獎金、社保、住房公積金

企業内部憑證，用工資表、明細清單或彙總表以及銀行回單做賬。

1. 增值稅進項稅額：不能抵扣
2. 企業所得稅稅前扣除：一般規定：企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。殘疾人工資：在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工100%加計扣除。（扣除優惠）
3. 職工福利費

貨币性福利憑内部憑證、貨币福利明細表或彙總表；非貨币性福利需取得發票。

1. 增值稅進項稅額：不能抵扣。
2. 企業所得稅稅前扣除：不超過工資薪金總額14%的部分全額扣除，超過部分不得扣除。
3. 職工教育經費需取得發票。
4. 增值稅進項稅額：取得培訓費專票可以抵扣，但記入到職工教育經費的餐費是不能抵扣的。
5. 企業所得稅稅前扣除：

①比例扣除：不超過工資薪金總額8%的部分全額扣除，超過部分準予在以後納稅年度結轉扣除。

②全額扣除：軟件生産企業的職工培訓費用可全額扣除。

1. 辦公費

需取得發票。

1. 增值稅進項稅額：取得專票可以抵扣。
2. 企業所得稅稅前扣除：全額扣除。
3. 會議費

需取得發票。

（1）增值稅進項稅額：取得專票可以抵扣，但記入到會議費的餐費是不能

抵扣的。（2）企業所得稅稅前扣除：全額扣除，但要按稅務局要求提供證明資料，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。證明材料：會議議程表（會議時間、地點、出席人員）或簽到表、内容（會議記要）、費用标準、支付憑證等。

1. 物業費、水電費需取得發票。
2. 增值稅進項稅額：取得專票可以抵扣。
3. 企業所得稅稅前扣除：全額扣除。
4. 業務招待費需取得發票。
5. 增值稅進項稅額：不得抵扣。
6. 企業所得稅稅前扣除：企業發生的與生産經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，且不超過銷售或營業收入的5‰。

銷售（營業）收入包含主營業務收入和其他業務收入，以及視同銷售收入，不包含營業外收入。

1. 廣告費和業務宣傳費需取得發票。
2. 增值稅進項稅額：取得專票可以抵扣。
3. 企業所得稅稅前扣除：

①一般企業

不超過當當年銷售（營業）收入15%的部分準予扣除，超過部分準予在以後納稅年度結轉扣除。

②特殊企業

對于化妝品制造與銷售、醫藥制造、飲料制造（不含酒類制造）的企業 不超過當年銷售（營業）收入30%的部分準予扣除，；超過部分準予在以後納稅年度結轉扣除。

③煙草企業不得扣除。

1. 汽車費用需取得發票。

（1）增值稅進項稅額：取得專票可以抵扣。（2）企業所得稅稅前扣除：全額扣除。

1. 租賃費

需取得發票。

1. 增值稅進項稅額：取得專票可以抵扣。
2. 企業所得稅稅前扣除：全額扣除。
3. 通訊費

需取得發票。

1. 增值稅進項稅額：取得專票可以抵扣。
2. 企業所得稅稅前扣除：全額扣除。
3. 修理費

需取得發票。

1. 增值稅進項稅額：取得專票可以抵扣。
2. 企業所得稅稅前扣除：全額扣除。
3. 審計費、咨詢服務費需取得發票。
4. 增值稅進項稅額：取得專票可以抵扣。
5. 企業所得稅稅前扣除：全額扣除。
6. 手續費

需取得發票。

1. 增值稅進項稅額：取得專票可以抵扣。
2. 企業所得稅稅前扣除：全額扣除。
3. 利息支出需取得發票。
4. 增值稅進項稅額：不可以抵扣。按規定購進的貸款服務”不得從銷項稅額中抵扣，并同時規定，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
5. 企業所得稅稅前扣除

①向金融企業借款：可據實扣除。 ②向非金融企業借款：不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分可扣除，并提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，超過部分不許扣除。

③向自然人借款：不超過按照金融企業同期同類貸款利息計算的數額部分可扣除，超過部分不許扣除。

企業與個人之間簽訂了借款合同；提供同期同類貸款利息證明。

④規定期限内未繳足應繳資本額的超出部分不得扣除：

不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

⑤非銀行企業内營業機構間支付利息不得扣除。

16. 倉儲費

需取得發票。

1. 增值稅進項稅額：取得專票可以抵扣。
2. 企業所得稅稅前扣除：全額扣除。

17. 差旅費

需取得發票，出差補助在規定的補助範圍内不需要發票（依據所在城市稅局的規定）。

（1）增值稅進項稅額：住宿費取得專票可扣除；餐費不能扣除；機票、火車票、公路水路票計算抵扣。

納稅人購進國内旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

①取得增值稅電子普通發票的，為發票上注明的稅額；進項稅額＝票面金額×适用稅率（征收率）

②取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額＝（票價＋燃油附加費）÷（1＋9％）×9％

③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額＝票面金額÷（1＋9％）×9％

④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額＝票面金額÷（1＋3％）×3％未注明旅客個人信息的如定額發票、觀光遊覽車票、出租車機打發票等，均不得作為抵扣憑證。

（2）企業所得稅稅前扣除：全額扣除。

（二）增值稅進項稅額記入科目

1. 當月取得專用發票且入賬，并進行勾選确認在當月抵扣：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

1. 當月取得專用發票且入賬，未進行勾選确認不在當月抵扣：借：應交稅費—待抵扣進項稅額

待進行勾選确認的月份進行抵扣：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅費—待抵扣進項稅額五、期間費用賬務處理

1. 發生時

借：管理費用—差旅費（辦公費、業務招待費、折舊費、職工薪酬等） 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款—**銀行（累計折舊、應付職工薪酬等）

借：銷售費用—差旅費（廣告費、業務招待費、折舊費、職工薪酬等） 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款—**銀行（累計折舊、應付職工薪酬等）借：财務費用—手續費（利息支出、現金折扣） 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款—**銀行（應付賬款等）

1. 特殊處理
2. 利息收入

借：銀行存款—**銀行 藍字 借：财務費用—利息收入 紅字

1. 沖費用

借：管理費用（銷售費用、财務費用） 紅字

借：銀行存款—**銀行 等 藍字

3. 存貨盤盈、盤虧賬務處理

1. 存貨盤盈時

①批準前

借：原材料（周轉材料、庫存商品等）

貸：待處理财産損溢—待處理流動資産損溢

②批準後

借：待處理财産損溢—待處理流動資産損溢

借：管理費用—存貨盈虧淨額 紅字

1. 管理不善盤虧損失：

①批準前

借：待處理财産損溢—待處理流動資産損溢 貸：原材料（周轉材料、庫存商品等）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）管理不善等原因造成的毀損。

② 批準後

借：管理費用—存貨盈虧淨額

其他應收款—***（應由過失人賠償的損失） 貸：待處理财産損溢—待處理流動資産損溢

（3）自然災害等不可抗拒發生存貨非正常損失：

1. 批準前

借：待處理财産損溢—待處理流動資産損溢 貸：原材料（周轉材料、庫存商品等）

1. 批準後

借：營業外支出—非常損失

其他應收款—***（應由保險公司賠償的損失） 貸：待處理财産損溢—待處理流動資産損溢

（4）存貨盤盈盤虧入賬依據

①存貨計稅成本确定依據；

②企業内部有關責任認定、責任人賠償說明和内部核批文件；

③存貨盤點表；

④存貨保管人對于盤虧的情況說明。

可在企業所得稅稅前扣除。

4. 期末時

借：本年利潤

貸：管理費用—各明細科目 銷售費用—各明細科目 财務費用—各明細科目

期間費用期末餘額為0。

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