存貨科目是特殊的現金轉化器，是生産型企業打造的财富魔盒，無論這個魔盒中裝的是什麼（黃金/茅台/房産等），存貨科目都是一個現金道具。在宏觀上理解——衡量存貨科目公允價值的标準即為可轉化現金；可轉化現金基本等同于01号《準則》定義的可變現淨值，我們同時發現：20号《指南》對存貨公允價值的計量恰恰又是01号《準則》中定義存貨的可變現淨值，所以，存貨科目出現了一個非常特殊的情況：存貨公允價值=存貨可轉化現金=存貨可變現淨值。20号《指南》對存貨公允價值計量的規定，印證了宏觀理解存貨公允價值是存貨可轉化現金的正确性。

存貨科目特别看重的是可轉化現金的能力，無須把存貨看成物（黃金/茅台/房産等），不能把它當成物進行計量，而是對這個現金轉換器的效率進行衡量，現金轉換器的轉換流程是：現金——物——現金，無論是從初始的現金轉換為物或者是再從物轉換為現金，都涉及企業的個别轉換效率。對于企業轉化而成的物而言，是以社會平均先進水平的生産率來衡量其價值大小，即：市場價格或公允價格；在企業将物兩次轉化為現金時，需要考慮企業的個别轉換效率，而不能采用社會平均的轉化效率，這是因為每個企業将物轉化為現金的能力是不同的，這種轉換能力包括了已簽合約對物轉化價格的限制以及其他個别轉換成本。

企業最終通過物的銷售确認它可實現淨現金流入的能力；轉換器的左邊，是企業會計以曆史成本正向計量的預付資本（用1号準則進行計量），隻要這個預付資本能夠全額回收，那麼在謹慎性原則下仍按曆史成本計量，當預付資本低于可變現淨值時，按孰低原則計量；轉換器的右邊，是企業通過銷售産品可以獲得的轉化淨現金流入，企業正常銷售的過程就是公允價值轉化完成的過程，也是逆向的現金流轉化過程，針對企業合并時尚未完成銷售的存貨是按公允價值計量，公允價值的計量根據20号準則及指南計量，指南确定的存貨公允價值計量實質為可轉化淨現金，即可變現淨值。

01号《準則》中定義的可變現淨值，通常是在存貨存在減值迹象時使用，即：對冷背殘次存貨計量時使用，根據20号《準則》和《指南》對存貨公允價值計量的規定，該公允價值與可變現淨值實為等同，即：存貨公允價值=存貨可轉化現金=存貨可變現淨值，那麼，01号《準則》中存貨的“可變現淨值”是否可替換為“公允價值”？個人認為在存貨這個單獨的科目内是可以替換的，即：由01号《準則》第十五條“資産負債表日，存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量”替換為“資産負債表日，存貨應當按照成本與公允價值孰低計量”。但個人也不建議做這種替換，因為存貨隻是這個等式（存貨公允價值=存貨可轉化現金=存貨可變現淨值）成立的特例，針對縱向全部資産的可變現淨值來說，存貨的公允價值與大部分長期資産（房産、土地、設備等）的公允價值内涵是不同的，存貨的公允價值強調可轉換的“現金”，而房産土地和設備更強調“物”的市場價值，如更換後容易引起縱向各項資産公允價值和可變現淨值的混亂。（摘自網絡）

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