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國稅函[2009]3号《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》對《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費包含的内容從三個方面分别做了較為詳細的說明，即“《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下内容： （一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其内設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、……等。（二）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨币性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、……等。（三）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。”但是，《企業會計準則講解2008》對職工福利費範圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫路費、職工生活困難補助、未實行醫療統籌企業職工醫療費用，以及按規定發生的其他職工福利支出。”由此可見，稅法與《企業會計準則》對職工福利費範圍的界定存在差異，且稅法界定的範圍比會計準則界定的範圍要明确和具體。

所以，今後企業在涉及職工福利費扣除的稅務處理時，隻要是實際發生的符合國稅函[2009]3号文件規定範圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費最好直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。但必須指出的是，國稅函[2009]3号文第三條對界定的職工福利費的内容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明确。如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費支出的内容，或者按照會計準則或會計制度規定應該作為職工福利費的支出，都不能在稅前扣除（即使企業列支的職工福利費沒有超過工資薪金總額14％的标準），如國稅函[2009]3号文沒有列舉的許多企業都存在的逢年過節發放給職工的各種貨币性福利和非貨币性福利，或者平時以各種名目為職工集體提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的福利待遇。而如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應該作為職工福利費的支出又如何把握？如上述逢年過節發放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。因此，對于上述扣除範圍的問題還有待稅務部門予以進一步明确。但筆者認為，在沒有明确之前，企業在涉及企業所得稅處理時，暫先按國稅函[2009]3号文規定的列支範圍和标準判斷是否應計入稅法口徑的職工福利費。

但筆者還需特别說明的是，對于國稅函[2009]3号已經明确屬于職工福利費範圍的支出，在進行涉稅處理時必須列入職工福利費的範疇，而不應再按照會計處理方法或以往的習慣方法列入其他範圍。如對國稅函[2009]3号文已經明确規定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使企業已經按照會計準則或會計制度的規定直接計入了生産成本或管理費用等科目，但在彙算清繳企業所得稅時，應該按照稅法規定調整到職工福利費中列支（即納稅調整），并受不超過工資薪金總額14%的标準控制，如果超過标準，則超過的部分不得在稅前扣除。

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