3月21日，财政部、稅務總局、海關總署聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，标志着将于4月1日啟幕的深化增值稅改革進入操作環節。

增值稅降稅率事關企業切身利益，企業能否最大化享受政策紅利，除了政策因素外，自身努力非常關鍵。對此，專家建議，企業應做好稅負測算、整體稅收安排、發票管理、合同管理、信息化系統升級改造等一系列工作，才能從容應對增值稅稅率下調的變化，充分享受政策紅利。

我們約請專家撰稿，為企業的實務操作提供參考和建議。今天首先推出發票管理類相關事項。

增值稅稅率調整後，發票開具需要注意：納稅義務發生時間決定業務的适用稅率，影響發票開具的稅率及銷項稅額的計算。

增值稅專用發票

提醒一：以納稅義務發生時間判斷适用稅率

有人認為，4月1日以後開具發票的就适用調整以後的新稅率，即以發票開具時間來判斷适用什麼稅率。這種說法是錯誤的。

正确的理解是，從4月1日起調整稅率是按納稅義務發生時間來判斷。凡是納稅義務發生時間在3月31日（含）之前的，一律适用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具發票；相反，凡是納稅義務發生時間在4月1日（含）之後的，則适用調整後13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發票。

适用什麼稅率，應該根據納稅義務發生時間來判斷，具體來說，納稅人應區分不同的銷售結算方式來判定：

01

納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，此時納稅義務已經發生，按照原适用稅率開具發票；在4月1日（含）之後收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以後的稅率開具發票。

02

納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期在3月31日（含）之前的，此時納稅義務已經發生，按照原适用稅率開具發票；書面合同約定的收款日期在4月1日（含）之後的，按照調整以後的稅率開具發票。

03

納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期，貨物在3月31日（含）之前發出的，此時納稅義務已經發生，按照原适用稅率開具發票；貨物在4月1日（含）之後發出的，按照調整以後的稅率開具發票。

04

納稅人采取預收貨款方式銷售貨物，在3月31日（含）前發出貨物的，此時納稅義務已經發生，按照原适用稅率開具發票；在4月1日（含）後發出貨物的，按照調整以後的稅率開具發票。

05

納稅人生産銷售生産工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，收到預收款或者書面合同約定的收款日期在3月31日（含）之前的，此時納稅義務已經發生，按照原适用稅率開具發票；收到預收款或者書面合同約定的收款日期在4月1日（含）之後的，按照調整以後的稅率開具發票。

06

納稅人提供加工、修理修配勞務，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，此時納稅義務已經發生，按照原适用稅率開具發票；在4月1日（含）之後收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以後的稅率開具發票。

07

納稅人提供應稅服務，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，此時納稅義務已經發生，按照原适用稅率開具發票；在4月1日（含）之後收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的，按照調整以後的稅率開具發票。

08

納稅人采用預收款方式提供租賃服務的，在3月31日（含）之前收到預收款的，此時納稅義務已經發生，按照原适用稅率開具發票；在4月1日（含）之後收到預收款的，按照調整以後的稅率開具發票。

提醒二：跨期開票要注意這些情形

01

發生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發票的，應按照原适用稅率開具紅字發票。

02

開票有誤需要重新開具的，先按照原适用稅率開具紅字發票後，再重新按原适用稅率開具正确的發票。

03

原則上是以發票開具日期來确定發票上開具的稅率及銷項稅額，納稅義務發生時間在3月31日（含）之前，由于種種原因未開具發票的，如果稅率調整前已經做了“未開發票收入”的納稅申報，隻是沒有開具發票的，則在新稅率實施之日以後開具發票時，對于已申報的無票收入部分對應的業務仍可按原稅率開具（發票上開具的稅率及銷項稅額）；如果因種種原因非要按原稅率開具發票，但在稅率調整之日以前，相應的銷售額又沒有作“未開具發票收入”申報納稅的，則等于是延期繳納了稅款，在以原稅率開具發票後，該部分增值稅需要加收滞納金。

4月1日（含）以後，增值稅發票稅控開票軟件稅率欄次默認顯示調整後稅率，一般納稅人發生上述跨期銷售行為，可以手工選擇原适用稅率開具增值稅發票。

提醒三：4月1日前不必将所有發票認證完

有人認為，4月1日之前必須把發票認證了，4月1日（含）以後隻能以13%、9%的稅率認證抵扣。這種想法是錯誤的。

發票認證（勾選）期限是有明确規定的，目前是發票開具之日起360天，隻要不過期就可以。按照增值稅暫行條例及實施細則的規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證，符合政策規定，且在認證（勾選）有效期，可以認證抵扣進項稅額，不會因為稅率的調整而發生變化。而且進項稅額抵扣一般是憑增值稅專用發票（含稅控機動車統一發票）上注明的稅額來抵扣。納稅人不用擔心4月1日（含）之後取得的此前開具的16%、10%稅率的發票能否按原稅率抵扣的問題。隻要是正确開具的發票，其票面稅率是16%、10%，購買方就按發票上注明的16%、10%稅率抵扣，不會因為4月1日（含）以後取得就按13%、9%的稅率抵扣。

作者：秦燕

來源：每日稅訊微信

實習編輯：司壹聞

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