一位小夥伴們私信問什麼時候應該計入應付賬款，什麼時候應該計入其他應付款，貓叔當時的反應是：這個應該不難吧？

但是事後覺得，站在自己的角度去思考問題并不能很好的幫助到大家，對于很多人來講，實際工作中遇到的問題往往更加難以辨别。

所以針對這個問題貓叔做了這次分享，包括長期挂賬容易引發的一些涉稅風險，希望大家可以從中學到一點東西：

應付賬款，因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應付的款項。由于在購銷活動中買賣雙方取得物資與支付貨款在時間上的不一緻而産生的負債。

賬務處理上可以按債權人進行明細核算。

問：我們公司是做大型連鎖超市的，這個月采購了幾台電腦用來收銀，款項還沒支付，可以計入應付賬款科目核算嗎？

答：購進固定資産、無形資産等活動，同樣也是企業正常經營（購銷）活動的一部分，因此應該計入“應付賬款”科目核算。

也有一些應付賬款，對方不要求企業付款，将其轉為對企業的投資資本。對于将企業債務轉為投資資本的，應按應付賬款的賬面餘額，借記“應付賬款”，按債權人因放棄債權而享有股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。

注意：應付賬款如果出現借方餘額代表的是“預付賬款”。

1.确認和計量真實交易

1）必須根據審核無誤的各種必要的原始憑證确認。這些憑證主要是合同、供應商發票、質量管理部門驗收證明、銀行結算流水的憑證等。

2）應付會計必須審核這些原始憑證的真實性、合法性、完整性、合規性及正确性。

2.對應付賬款進行賬齡分析

1）應付賬款明細應分别按照供應商進行明細核算，在此基礎上還可以進一步按購貨合同進行明細核算。

2）通過賬齡分析，了解應付賬款現狀，解決應付賬款長期挂賬的問題。賬齡分析一般包括：分析應付賬款長期挂賬的原因并作出記錄跟蹤，注意其是否可能無需支付；對确實無需支付的應付帳款的會計處理是否正确，依據是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資産負債表日後是否償還，分析償還記錄及單據。

對于長期挂賬的應付款，都有其曆史原因：

比如産品出現質量問題導緻雙方存在糾紛；

雙方由于各種各樣的原因正在打官司；

項目周期長，尚未到達付款時間；

為配合收入造假而虛構的供應商應付賬款……

不管是什麼情況，一定要先了解原因，再針對性地去對賬并調賬。而不是說摸不着頭腦，也不清楚什麼原因就開始一筆調賬。

3.确實無法償付的應付賬款稅務處理

賬齡超過3年的應付款項，如果債務人能夠證明債權人沒有确認壞賬損失并在企業所得稅前申報扣除，可以不确認為“确實無法償付的應付款項”；否則，應當确認為“确實無法償付的應付款項”。并入當期應納稅所得額繳納企業所得稅，不需要繳納增值稅。

确實無法償付或無需支付時的會計分錄：

借：應付賬款

貸：營業外收入

注意：沒有能力支付不等于确定不需要支付。

由于應付賬款屬于往來款，若賬務上沒處理好，也是最容易引發風險的。如果企業長期挂賬大額應付賬款，可能潛藏稅務風險。以下是常見風險，提醒企業會計關注：

風險1：虛列成本費用降低利潤被要求補稅

當企業利潤較高時，部分企業會通過預提或者說暫估成本費用入賬，季度預繳時按照會計利潤繳納企業所得稅。雖然企業有實際的成本費用支出，但是由于未取得發票，在次年彙算清繳前如果未能取得合規發票，是不能稅前扣除的，這部分就會被要求納稅調增補繳稅款。

附：真實案例

甯波Q公司通過虛構經營業務收用虛開增值稅專用發票，因沒有實際貨款支付，便将該筆款項長期挂在應付賬款科目下。Q公司的做法屬于虛開增值稅專用發票行為，其進項稅額不得抵扣、所列票面金額不得計入成本，市國稅局第三稽查局依法對該公司追繳稅款和罰款，并按規定移送司法機關處理。

風險2：違規購買發票被查涉嫌虛開發票

當企業實際利潤高，想通過增加成本費用方式降低稅負時，有些就動力歪心思，通過購買非真實發票或者非真實交易情況下去的成本費用發票方式沖抵利潤，有時候并沒有實際支付相應的款項，于是在“應付賬款”科目挂賬。

一旦出售發票方或者發票開具方走逃、被稽查，稅局追索到買票方，上述行為即被發現并定性為虛假發票行為，一旦查實，不僅要如實補繳相應稅款，加收滞納金，還将被處以相應的罰款，有的甚至被追究刑事責任，得不償失。

風險3：偷梁換柱隐瞞收入逃稅

取得收入不開票，賬上不作為收入納稅，而是通過應付賬款、其他應付款等往來科目核算。一旦被要求确認收入，需要補繳相應的增值稅、企業所得稅，同時有罰款、滞納金等損失。

風險4：确認無法償付被調增補稅

無法償付的款項，根據《企業所得稅法》規定，需要在确認無法償付當年度按規定結轉收入繳納企業所得稅，不需要繳納增值稅。

這裡需要注意的是，沒有能力支付不等于無需支付，企業需要支付但已經沒有資産支付或者是由于某些原因仍未支付，要求破産清算企業對應付賬款挂賬餘額結轉收入納稅、要求企業應付賬款挂賬超3年即結轉收入納稅，不一定符合規定。

其他應付款：核算企業除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。

①應付經營租入固定資産和包裝物租金;

②職工未按期領取的工資;

③存入保證金(如收入包裝物押金等) ;

④應付、暫收所屬單位、個人的款項; .

⑤其他應付、暫收款項。

基本上都是公司人員與公司間的借款，各種押金、租金、保證金等等。

比如企業（增值稅一般納稅人）收到出租包裝物押金2000元，存入銀行，應做會計分錄：

借：銀行存款 2000元

貸：其他應付款-包裝物押金 2000元

退回押金會計分錄：

借：其他應付款-包裝物押金 2000元

貸：銀行存款 2000元

如果逾期了，且挂賬時間超過1年以上了，則需要沖掉這筆“其他應付款”

借：其他應付款 2000元

貸：其他業務收入 1769.91元 【2000/（1 13%）】

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 230.09元

企業賬上的“其他應付款”如果長期挂賬，且金額數目比較大，很容易成為稅務稽查的重點。一般形成其他應付款的原因也是多種多樣，大多數是企業股東或者法人、高管等形成的挂賬，以及一些租金押金等。當然如果是不合規的其他應付款，會有以下風險：

風險1：股東或關聯方借款

一般企業借用股東或者關聯方資金時，會計分錄如下：

借：銀行存款 100萬元

貸：其他應付款-自然人股東 100萬元

但是，長期挂賬需要注意以下稅務風險：

企業長期占用其股東或關聯方的資金，如果股東或關聯方是企業，則股東或關聯方存在無償提供貸款服務而需要進行視同銷售處理，補繳增值稅的風險。

如果是股東個人經常無償借款給企業使用且無正當理由的，稅務機關有權按照合理方法進行納稅調整，核定利息，要求自然人股東繳納個人所得稅，企業也要履行扣繳個稅義務。

風險2：隐瞞收入

公司發了貨，收到了貨款，但對方不需要開發票，就沒有确認收入了。于是就把這筆錢放到了其他應付款科目，實際上，開不開發票跟是否确認收入以及是否交增值稅是不能完全劃等号的，隻要符合了稅法規定的條件，就應該履行相應的納稅義務。

風險3：股東抽逃出資款

很多企業股東在實繳出資後，走賬後通過往來款項的方式把資金抽走，于是這筆款就做到了“其他應付款”科目名下，往往這筆金額巨大，且一直挂賬，造成企業占用股東資金的假象，同時存在涉稅風險。

風險4：錯誤賬務處理或未及時确認收入

有時候錯誤的賬務處理把本應該計入收入的項目，計入到“其他應付款”科目，或者适時應當轉入收入科目的項目未及時結轉，存在涉稅風險。

比如：某企業收到的合同未履行違約金收入、不符合不征稅條件的财政補貼收入、以及企業取得的内部罰款收入等，長期挂在其他應付款科目，存在少交企業所得稅的風險。

這樣的賬務處理是錯誤的：

借：銀行存款 10000元

貸：其他應付款-内部罰款/違約金/财政補貼 10000元

正确的賬務處理：

借：銀行存款 10000元

貸：營業外收入-内部罰款/違約金/财政補貼 10000元

再比如：企業存在确實無法支付的應付款項，長期挂在其他應付款科目，一直未轉收入，存在少交企業所得稅的風險。

提醒：

對于企業确實無法支付的應付款項應當轉入“營業外收入”，繳納企業所得稅。核銷應付賬款的會計處理：

借：應付賬款-某某科技公司 52300元

貸：營業外收入 52300元

通過對應付賬款和其他應付款的理解，以及長期挂賬可能會涉及到的一些稅務風險，小夥伴們務必在日常工作中加以重視，定期做專項清理，避免風險問題，如果有什麼想看或者想了解的财稅知識可以在下方留言給貓叔

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