本章要求

掌握：實收資本、資本公積和庫存股的賬務處理，盈餘公積計提、使用的賬務處理，未分配利潤的賬務處理；

熟悉：所有者權益的構成内容、留存收益概念及内容；

了解：各項所有者權益的管理要求，企業增資擴股及減資的基本手續制度要求。

（一）實收資本或股本

1.接受現金資産投資

（1）接受現金資産投資的賬務處理

（2）股份有限公司發行費用的處理

屬于溢價發行的，發行費用從溢價收入中扣除，沖減資本公積——股本溢價；溢價金額不足沖減的，或者屬于按面值發行無溢價的，依次沖減盈餘公積和未分配利潤。即按照分錄中①②③的順序沖減。

借：資本公積——股本溢價　　①

　　盈餘公積　　　　　　　　②

　　利潤分配——未分配利潤　③

　貸：銀行存款

2.接受非現金資産投資

借：固定資産、原材料、無形資産等（投資合同或協議約定的價值，不公允的除外（入賬口徑）

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　貸：實收資本（或股本）（投資合同或協議約定的投資者在企業注冊資本或股本中所占份額）

　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價）（差額）

3.實收資本（或股本）的增減變動

（1）實收資本（或股本）的增加

（2）實收資本（或股本）的減少

【Tips】股份有限公司采用回購本公司股票的方式進行減資，并通過“庫存股”科目核算回購股份的金額。“庫存股”科目屬于所有者權益的備抵科目，借方表示增加，貸方表示減少（類似于累計折舊與固定資産的關系）。

回購、注銷股票對留存收益總額和所有者權益總額的影響如下：

（二）資本公積的賬務處理

1.資本溢價（或股本溢價）的核算

2.其他資本公積的核算

（1）采用權益法核算的長期股權投資

企業對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除淨損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資企業按應享有或應分擔被投資單位所有者權益的增減數額，調整長期股權投資的賬面價值和資本公積（其他資本公積）。

賬務處理如下：

借：長期股權投資——其他權益變動

　貸：資本公積——其他資本公積

（或相反分錄）

處置長期股權投資時（假設全部處置），要将原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額結轉至“投資收益”科目中。

借：資本公積——其他資本公積

　貸：投資收益

（或相反分錄）

（2）以權益結算的股份支付

以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照确定的金額，記入“管理費用”科目，同時增加資本公積（其他資本公積）。賬務處理如下：

借：管理費用

　貸：資本公積——其他資本公積

在職工或其他方行權日，賬務處理如下：

借：資本公積——其他資本公積（按實際行權的權益數量計算的金額）

　貸：實收資本（或股本）

　　　資本公積——資本溢價（或股本溢價）（差額）

3.資本公積轉增資本的核算

資本公積轉增資本時，按轉增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目，企業所有者權益總額不變。

（三）留存收益

1.盈餘公積的賬務處理

企業提取的盈餘公積經批準可用于彌補虧損、轉增資本、發放現金股利或利潤等。

2.未分配利潤的賬務處理

【Tips】

關于所有者權益各事項對留存收益和所有者權益總額增減變動的影響，總的理解思路為：各業務是否影響到“圈”裡面的4個部分。

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