自從2016年5月1日起，我國建築業已經全面推開“營改增”序幕，即由原先的繳納營業稅改為繳納增值稅。“營改增”給工程造價帶來的不僅僅是稅率的簡單變化，對工程造價計價體系、項目成本核算等多方面都帶來了影響。本文針對項目成本核算過程中的“營改增”問題進行探讨，希望對新入行的造價新人有所啟發。

常見問題

在歸集項目成本過程中，針對增值稅問題，我還是經常會遇到不少成本管理新人很難理解“價稅分離”的含義，具體如下：

1. 在成本核算時，為什麼不考慮增值稅？潛台詞是：這部分錢項目部明明已經支出了（以繳稅憑證為據）。

2. 簡易計稅項目是否可以按照含稅金額進行統計？如果進行“價稅分離”，又該如何進行核算？

3. 一般計稅項目，成本核算中需要考慮增值稅附加嗎？

理清“價稅分離”的本質

針對以上問題，我先不做解答。為了說清楚“價稅分離”的内涵，這裡以一個項目模型為例進行探讨。模型如下：

（一）項目預算收入：

工程造價100萬元，稅率為9%。

（二）項目成本組成：

1. 人工費25萬元，統一按3%的稅率；

2. 材料費60萬元，統一按13%的稅率；

3. 機械費5萬元，暫按租賃形式考慮，6%的稅率；

4. 間接費5萬元，暫按0%的稅率；

5. 增值稅及附加另行計算。針對項目稅負測算，我之前在廣聯達造價圈專門寫過一篇文章《項目稅負率原來是這樣測算的，附詳細表格！》，這裡不再贅述。

根據以上基礎數據假設，可以分為以下兩種情況進行利潤對比分析：

第一種情況：簡易計稅項目

第二種情況：一般計稅項目

通過以上對簡易計稅、一般計稅兩種類型項目利潤的測算，我們可以清楚的發現，“價稅分離”與“含稅”兩種模式的利潤額是一緻的。

那麼，如何才能做到這一點呢？首先，就是搞清楚“價稅分離”的本質：關于增值稅的成本歸屬問題。

結論如下：

1. 簡易計稅項目，隻有人工費進行“價稅分離”；

2. 項目成本核算時，隻用考慮增值稅附加的成本。

關于常見問題的解答

現在回答以上經常遇到的3個問題：

1. 第一個問題，混淆了項目成本核算與資金支出。為了搞清楚增值稅繳納問題，我專門和公司财務人員進行了探讨。一般來說，項目部在稅務局繳納的增值稅（含附加），都是“預繳”性質。而在公司稅務申報時，會在當地稅務局進行重新測算上繳。所以，對項目而言，增值稅繳納隻能作為資金支出，不能計入項目成本核算。

2. 第二個問題，一般來說，簡易計稅項目也需要進行價稅分離，隻不過是把“工程收入、人工費”進行分離，其他費用不需要分離。

3. 第三個問題，其實從增值稅的計算公式（銷項稅-進項稅）也能推測出來。增值稅作為流轉稅，對于一般計稅項目，在收入核算時已經扣除了9%的銷項稅。但是，增值稅附加部分需要單獨計入成本，相信有過繳稅經曆的同學會有更深刻的認識。

結語

造價人員或者成本管理人員需要學習财務方面的知識嗎？在我看來，基本的财務知識還是需要具備的。目前，中建、中鐵等大型企業正在推行财（務）商（務）一體化，對成本管理人員提出更高的要求。

另外，項目施工的微觀成本管理很重要，但宏觀成本管理更重要，我們要不斷提高“算大賬”的能力。比如，項目施工滞後帶來的違約風險，其高額資金利息及罰款損失有可能使項目“由盈變虧”。

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*本文系史昆侖原創，獨家來稿

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