15.6 王某為某企業員工，2021年發生了如下經濟行為：

（1）王某每月扣除社保、公積金之後的工資為10 000元，不适用專項附加扣除。此外王某單位依照國家标準為王某辦理了企業年金，每月單位繳存金額800元。

（2）3月取得該企業年金計劃分配的上年度投資收益2 000元，并計入王某的年金個人賬戶。

（3）5月購買福利中獎100萬元，當場通過希望工程基金會向教育福利事業捐款10萬元并取得相關捐贈票據。王某選擇在本次中獎所得中直接扣除。

（4）7月因持有2019年2月10日購買的某A股上市公司股票35 000股，取得該公司2021年度分紅6 000元；8月将該上市公司股票在公開市場上全部出售，取得股票轉讓所得167 000元。8月另取得2021年1月購買的另一A股上市公司股票2021年度分紅8 000元。

要求：根據上述資料，按照下列序号回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）判斷單位為王某繳納的企業年金是否應在當期繳納個人所得稅并說明理由。

單位為王某繳納的年金，王某在當期無須繳納個人所得稅。

企業根據國家有關政策規定的辦法和标準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

（2）判斷王某取得上年企業年金投資收益時是否應在當期繳納個人所得稅并說明理由。

王某取得上年企業年金投資收益時，無須在當期繳納個人所得稅。

根據規定，年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅

企業年金、職工年金

（3）判斷王某向希望工程的捐款是否允許稅前全額扣除并說明理由。

王某向希望工程的捐款可以在稅前全額扣除。

個人将其所得通過中國境内的公益性社會組織、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以選擇在分類所得（偶然所得）中扣除。

本題應納稅所得額的30%=100×30%=30（萬元），大于捐款支出10萬元，所以王某向希望工程的捐款可以在稅前全額扣除。

（4）計算王某取得的中獎收入應繳納的個人所得稅。

王某取得的中獎收入應繳納的個人所得稅=（100-10）×20%=18（萬元）

說明：偶然所得以每次收入額為應納稅所得額，公益性捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以選擇在分類所得（偶然所得）中扣除。故計稅依據為（100-10）萬元，偶然所得适用20%的稅率。

（5）計算王某取得的股票分紅收入和轉讓收入應繳納的個人所得稅。

王某取得的股票分紅收入應繳納的個人所得稅=8 000×20%×50%=800（元）

股票的轉讓收入免征個人所得稅。

說明：

①個人從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

持股期限在1個月以内（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；

持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；

上述所得統一适用20%的稅率計征個人所得稅。

對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票所得，免征個人所得稅。

王某2019年2月10日購買的某A股上市公司股票35 000股，持有期限已超過一年，取得該公司2021年度分紅6 000元免征個人所得稅。2021年1月購買的另一A股上市公司股票，持有期超過一個月沒有超過1年，取得的分紅8 000元減半征收個人所得稅。

②個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。

（6）計算王某單位對王某的工資薪金當年6月應預扣預繳的個人所得稅額。

6月王某單位應預扣預繳的個人所得稅=（10 000×6-5 000×6）×3%-（10 000×5-5 000×5）×3%=150（元）

說明：居民個人取得工資、薪金所得采用累計預扣法，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法确定的其他扣除後的餘額為累計預扣預繳應納稅所得額，适用居民個人工資、薪金所得預扣預繳率表，計算累計應預扣預繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，其餘額為本期應預扣預繳稅額。

具體公式為：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法确定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5 000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

本題中給出的工資、薪金是已經扣除了專項扣除之後的，沒有專項附加扣除和其他扣除，所以隻需要扣除基本減除費用即可。

15.7 某上市公司項目經理趙先生，2021年度取得個人收入如下：

（1）扣除按國家規定繳納的社保和公積金後的每月工資8 000元，趙先生全年可以享受贍養老人專項附加扣除（趙先生為獨生子女）。

（2）6月因在外兼職取得勞務報酬20 000元，支付方已按規定扣繳了個人所得稅。

（3）從1月1日起出租自有住房一套，扣除已繳納的相關稅費後每月租金所得6 000元，6月因房屋修繕支付維修費4 000元，取得正式發票。

（4）10月26日通過拍賣市場拍賣3年前以12 000元購入的字畫一幅，拍賣收入為33 000元，支付拍賣費2 000元。

（5）11月取得國債利息收入450元，因車輛丢失獲得保險公司賠款70 000元，領取原提存的住房公積金35 000元，取得某上市公司企業債券利息收入430元。

要求：根據上述資料，按照下列序号回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算趙先生6月發放的工資薪金在當月應預扣預繳的個人所得稅。

6月累計預扣預繳應納稅所得額=8 000×6-5 000×6-2 000×6=6 000（元）

6月應預扣預繳稅額=6 000×3%÷6=30（元）

說明：先計算1～6月的工資累積的預扣預繳應納稅所得額（用于判斷适用綜合所得稅率表的級距）。适用稅率為3%，速算扣除數為0。說明1～6月每個月扣繳的個人所得稅均為相同金額，所以6月當月應預扣預繳稅額為6 000×3%÷6=30（元）。

（2）計算趙先生6月取得勞務報酬支付方代扣代繳的個人所得稅。

勞務報酬應代扣代繳的個人所得稅=20 000×（1-20%）×20%=3 200（元）

說明：預扣預繳稅款時勞務報酬所得以收入減除費用後的餘額為收入額，每次收入不超過4 000元的，減除費用按800元計算，每次收入4 000元以上的，減除費用按收入的20%計算，适用居民個人勞務報酬所得預扣預繳率表計算應扣繳稅額。本題預扣預繳應納稅所得額不超過20 000元，适用20%的預扣率，速算扣除數為0

（3）出租自有住房收入在6月應繳納的個人所得稅。

6月出租住房應繳納的個人所得稅=（6 000-800）×（1-20%）×10%=416（元）

說明：

①财産租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規定費用後的餘額為應納稅所得額。每次收入不超過4 000元，定額減除費用800元；每次收入在4 000元以上，定率減除20%的費用。

②财産租賃所得以1個月内取得的收入為一次。

③在确定财産租賃所得時，準予扣除的項目包括能夠提供有效、準确憑證，證明由納稅人負擔的該出租财産實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直到扣完為止。

④本題月租金6 000元，超過4 000元。

應納稅所得額=［每次（月）收入額6 000元-準予扣除項目（本題中無此項）-修繕費用（800元為限）］×（1-20%）

⑤自2001年1月1日起個人出租住房暫減按10%的稅率征收個人所得稅

（4）計算拍賣收入應繳納的個人所得稅。

拍賣字畫所得應繳納的個人所得稅=（33 000-12 000-2 000）×20%=3 800（元）

說明：個人财産拍賣所得适用“财産轉讓所得”項目計算應納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證，從其轉讓收入額中減除相應的财産原值，拍賣财産過程中繳納的稅金及有關合理費用為應納稅所得額，适用20%的稅率計算繳納個人所得稅

（5）計算取得國債利息收入，保險賠款收入，提取公積金和企業債券利息收入應繳納的個人所得稅

國債利息、領取原提存的住房公積金、保險賠償款均屬于免稅收入。企業債券利息收入應繳納個人所得稅=430×20%=86（元）

說明：利息、股息和紅利以每次的收入額為應納稅所得額，适用20%的稅率計算繳納個人所得稅

（6）計算趙先生在辦理2021年綜合所得彙算清繳時應補繳或應退的稅額。

2021年綜合所得應納稅所得額=8 000×12 20 000×（1-20%）-60 000-2 000×12=28 000（元）

2021年綜合所得應納個人所得稅額=28 000×3%=840（元）

2021年可申請綜合所得退稅額=3 200 360-840=2 720（元）

說明：

①在辦理年度綜合所得彙算清繳時，将年度綜合所得應納稅額，和已經預扣預繳的稅額合計相比，稅款多退少補。

②預扣預繳的稅額包括：

1～6月工資薪金由單位預扣預繳稅額=（8 000×12-60 000-2 000×12）×3%=360（元）；

勞務報酬所得預扣預繳稅額的3 200元

15.8 李某是甲企業的中層管理人員，2021年全年發生了以下經濟行為：

（1）1月1日李某與企業解除勞動合同，取得企業給付的一次性補償收入106 000元。

（2）1月1日當天李某作為業主設立個體工商戶經營民宿旅店，李某每月從民宿的經營收入中支取工資4 000元。當年民宿實現經營利潤86 000元（已扣除李某每月工資），其中已經扣除了民宿和李某家庭生活混用且難以劃分的電費支出每月3 000元。李某無其他綜合所得項目，不考慮專項扣除和專項附加扣除。

（3）3月李某将其承租的一套住房轉租給他人居住。李某承租的住房租金為每月2 000元（有房屋租賃合同和合法支付憑據），其轉租的租金收入為每月3 000元，不考慮相關稅費。

（其他相關資料：當地上年職工平均工資為36 000元。）

要求：根據上述資料，按照下列序号回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）判斷李某取得的一次性補償收入是否需要繳納個人所得稅并說明理由。

不需要繳納個人所得稅。個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入在當地上年職工平均工資3倍數額以内的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨适用綜合所得稅率表計算納稅。

當地上年職工平均工資的3倍=36 000×3=108 000（元），因解除勞動關系取得的一次補償收入為106 000元，所以免交個人所得稅。

說明：個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

（2）計算李某經營民宿2021年全年應繳納的個人所得稅。

經營所得應納稅所得額=86 000 4 000×12 3 000×60%×12-60 000=95 600（元）

應納個人所得稅=95 600×20%-10 500=8 620（元）

說明：

①個體工商戶業主本人的工資不得稅前扣除，故李某工資每月應加回到經營所得中。

②生産經營與個體工商戶業主個人和家庭生活混用且難以劃分的費用，其40%視為與生産經營有關，允許扣除。所以每月電費支出3 000元的40%允許扣除，60%應加回到經營所得中。

③取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用60 000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法确定的其它扣除。專項附加扣除在辦理彙算清繳時扣除。

④經營所得适用五級超額累進稅率表，查表得知适用20%的稅率，速算扣除數為10 500元

（3）說明李某轉租住房向房屋出租方支付的租金是否允許在稅前扣除及個人取得轉租收入在計算應納稅所得額時依次允許扣除的項目。

李某轉租住房向房屋出租方支付的租金可以在稅前扣除。取得轉租收入的個人向出租方支付的租金能提供房屋租賃合同和合法的支付憑據的，向出租方支付的租金可以稅前扣除。

個人将承租房屋轉租取得的租金收入也按照财産租賃所得征稅，稅前扣除項目的次序：

①财産租賃過程中繳納的稅費；

②向出租方支付的租金；

③由納稅人負擔的租賃财産實際開支的修繕費；

④稅法規定的費用扣除标準（800元或20%）。

（4）計算李某3月取得的轉租收入應繳納的個人所得稅。

轉租收入應納個人所得稅=（3 000-2 000-800）×10%=20（元）

說明：自2001年1月1日起個人出租住房暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

15.9 居民個人王某于2021年7月研究生畢業，2021年8月1日首次參加工作。王某及配偶名下均無房，自參加工作起，在某省會城市工作并租房居住。

王某2021年取得收入和部分支出如下：

（1）每月從單位領取扣除社保費用和住房公積金後的工資23 000元，截至11月底累計已預扣預繳個人所得稅款930元。

（2）取得年終獎48 000元，選擇單獨計稅。

（3）利用業餘時間出版一部攝影集，取得稿酬20 000元。

（4）每月支付房租3 000元。

（其他相關資料：以上專項附加扣除均由王某100%扣除，單位已經代其填報了專項附加扣除。）

要求：根據上述資料，按照下列序号回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算2021年12月王某取得的工資應預扣預繳的個人所得稅額。

2021年12月王某取得的工資應預扣預繳的個人所得稅額=（23000-5000-1100）

12月應預扣預繳稅額=（23 000×5-5 000×12-1 500×5）×10%-2 520-930=1 300（元）

說明：

①自2020年7月1日起，對一個納稅年度内首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅時，可按照5 000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數計算累計減除費用。因此，王某計算取得的12月工資應預扣預繳的個人所得稅時，可減除費用=5 000×12=60 000（元）；

②王某可享受住房租金專項附加扣除每月1 500元，共可扣除=1 500×5=7 500（元）。

（2）計算王某取得的年終獎應繳納的個人所得稅額。

年終獎應納稅額=48 000×10%-210=4 590（元）

說明：居民個人取得全年一次性獎金，在2023年12月31日前，可選擇不并入當年綜合所得，将居民個人取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數依照按月換算後的綜合所得稅率表确定适用稅率和速算扣除數。

48 000÷12=4 000（元），适用稅率10%，速算扣除數210元。

（3）計算王某取得的稿酬所得應預扣預繳的個人所得稅額。

稿酬所得應預扣預繳稅額=20 000×（1-20%）×70%×20%=2 240（元）

說明：

①稿酬所得以收入減除費用後的餘額為收入額，并且稿酬所得的收入額減按70%計算。

②稿酬所得每次收入不超過4 000元的，減除費用按800元計算；每次收入4 000元以上的，減除費用按收入的20%計算。

③稿酬所得适用20%的預扣率計算預扣預繳應納稅所得額。

（4）計算王某取得的2021年綜合所得應繳納的個人所得稅額。

2021年綜合所得應納稅所得額=23 000×5 20 000×（1-20%）×70%-60 000-1 500×5=58 700（元）

2021年綜合所得應納稅額=58 700×10%-2 520=3 350（元）

（5）計算王某就2021年綜合所得向主管稅務機關辦理彙算清繳時，應補繳的稅款或申請的應退稅額。

應退稅額=1 300 930 2 240-3 350=1 120（元）

15.10 某大學醫學教授劉某為我國居民個人，2021年度發生以下經濟行為：

（1）2021年2月份辦理了提前退休手續，距法定退休年齡還有3年，取得一次性補貼收入300 000元。

（2）8月份，從持股整1個月的上市公司C取得股息、紅利所得5 000元；從持股整1年的上市公司D取得股息、紅利所得200 000元。

（3）10月份利用閑暇時間開展醫學講座，取得兼職收入30 000元并從中拿出5 000元通過非營利組織捐給希望小學。

（4）2018年12月31日劉某被授予100 000股的股票期權（不可公開交易），授予價為每股3元。2021年8月31日，劉某以每股3元的價格購買A公司股票100 000股，當日市價為每股11元。2021年12月10日，劉某以每股12元的價格将100 000股股票全部賣出。

要求：根據上述資料，按照下列序号回答問題，如有計算需計算出合計數。

（1）計算劉某2021年2月份提前退休取得的一次性補貼收入應繳納的個人所得稅。

應納稅額=［（300 000÷3-60 000）×10%-2 520］×3=4 440（元）

說明：

①自2019年1月1日起，個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實際年度數平均分攤，确定适用稅率和速算扣除數，單獨适用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：

應納稅額={［一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數）-費用扣除标準］×适用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際年度數

②一次性補貼收入300 000元，平均到每年的收入額為100 000元，扣除費用60 000元後，适用稅率10%，速算扣除數2 520元

（2）計算劉某股息、紅利所得應繳納的個人所得稅。

股息、紅利所得應納稅額=5 000×20% 200 000×50%×20%=21 000（元）

說明：股息、紅利差别化個人所得稅政策。

①持股期限超過1年的，股息、紅利所得暫免征收個人所得稅。

②持股期限在1個月以上至1年（含）的，暫減按50%計入應納稅所得額。

③持股期限在1個月以内（含）的，其股息、紅利所得全額計入應納稅所得額。

（3）計算劉某兼職收入應預扣預繳的個人所得稅。

兼職收入應預扣預繳稅額=30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200（元）

說明：

①個人取得的兼職收入，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅。

②勞務報酬所得以收入減除費用後的餘額為收入額。

③預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過4 000元時，減除費用按800元計算，每次收入4 000元以上時，減除費用按收入的20%計算。

④勞務報酬所得計算預扣預繳稅款時适用勞務報酬所得預扣預繳率表。

⑤居民個人取得勞務報酬所得的，在預扣預繳時不扣除公益性捐贈支出，統一在彙算清繳時扣除

（4）計算劉某取得股票期權應繳納的個人所得稅。

股票期權應納稅額=（11-3）×100 000×35%-85 920=194 080（元）

說明：

①員工接受實施股票期權計劃企業授予的股票期權時，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。

②員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（該股票當日收盤價）的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”項目适用的規定計算繳納個人所得稅。對該股票期權形式的工資、薪金所得不并入當年綜合所得，全額單獨适用綜合所得稅率表，計算納稅。

③股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額=（行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數量。

因此劉某取得股票期權應納稅額=（11-3）×100 000=800 000（元），适用稅率為35%，速算扣除數為85 920元

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