應付職工薪酬

一、職工薪酬的内容

職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

職工薪酬主要包括：（一）短期薪酬 （二）離職後福利

（三）辭退福利 （四）其他長期職工福利

賬戶設置： 屬于負債類賬戶，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況，共有11個明細科目，

“應付職工薪酬”——工資、獎金、津貼和補貼

——職工福利費

——社會保險費（醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等）

——住房公積金

——工會經費

——職工教育經費

——非貨币性福利

——帶薪缺勤

——利潤分享計劃

——設定提存計劃（養老、失業保險）

——辭退福利

（一）短期薪酬

短期薪酬，是指企業預期在職工提供相關服務的年度報告期間結束後十二個月内将全部予以支付的職工薪酬。因解除與職工的勞動關系給予的補償屬于辭退福利的範疇。

短期薪酬主要包括（9條）

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。

（2）職工福利費

（3）醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。

【提示】為職工繳納的養老、失業保險調整至“離職後福利”中。

（4）住房公積金。

（5）工會經費和職工教育經費。

（6）短期帶薪缺勤

（7）短期利潤分享計劃

（8）非貨币性福利

（9）其他短期薪酬

（二）離職後福利

離職後福利是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系後，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。包括：

（1）設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用後，企業不再承擔進一步支付義務的離職後福利計劃。根據新準則，養老保險和失業保險屬于設定提存計劃，需在“應付職工薪酬——設定提存計劃”中核算，而原準則下是在“應付職工薪酬——社會保險費”中核算。

（2）設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職後福利計劃，如企業為職工提供的社會統籌外補充退休金。舊準則沒有對此項業務做明确的處理規定，而在新準則中規範了處理方法。

（三）辭退福利

辭退福利是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自願接受裁減而給予職工的補償。

職工薪酬準則規定的辭退福利包括兩方面的内容：

1、在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否願意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。

2、在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自願接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續在職或接受補償離職。

（四）其他長期職工福利

其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職後福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。

二、職工薪酬的确認與計量原則

（一）短期薪酬

包括：一般短期薪酬、短期帶薪缺勤、短期利潤分享計劃的确認和計量

A1：一般短期薪酬的确認和計量----貨币性職工薪酬

1、工資、獎金、津貼和補貼

（1）、計提時：

借：生産成本、制造費用、勞務成本、管理費用、銷售費用、在建工程、研發支出

貸：應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼

（2）發放時：

借：應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼

貸：銀行存款

其他應收款（其他應付款） （代墊的款項）

應交稅費——應交個人所得稅

2、職工福利費

是指企業按工資一定比例提取出來的專門用于職工醫療、補助以及其他福利事業的經費。職工福利費的開支範圍包括：

（1）職工醫藥費.

（2）職工的生活困難補助.

是指對生活困難的職工實際支付的定期補助和臨時性補助。包括因公或非因工負傷、殘廢需要的生活補助.

（3）職工及其供養直系親屬的死亡待遇.

（4）集體福利的補貼.

包括職工浴室、理發室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設施支出與收入相抵後的差額的補助，以及未設托兒所的托兒費補助和發給職工的修理費等。

（5）其他福利待遇.

主要是指上下班交通補貼、計劃生育補助、住院夥食費等方面的福利費開支。

不屬于職工福利費的開支有：

（1）退休職工的費用 （離職後福利） （2）被辭退職工的補償金（辭退福利）

（3）職工勞動保護費（直接計入管理費用，不通過薪酬）

（4）職工在病假、探親假（工資）、生育假（往來）期間領取到補助 （5）職工的學習費

（6）職工的夥食補助費{包括職工在企業的午餐補助（工資）和出差期間的夥食補助（差旅費）}，誤餐費計入福利費，但不交個稅。

賬務處理：

（1）計提福利費：

借：生産成本、制造費用、勞務成本、管理費用、銷售費用、在建工程、研發支出

貸：應付職工薪酬——職工福利

（2）發放時：

借：應付職工薪酬——職工福利

貸：銀行存款

3、國家規定計提标準的職工薪酬

醫療、工傷、生育、住房公積金、工會經費、職工教育經費

（1）、計提時：

借：生産成本、制造費用、勞務成本、管理費用、銷售費用、在建工程、研發支出

貸：應付職工薪酬——社會保險費----醫療

----工傷

-----生育

應付職工薪酬——工會經費、職工教育經費

——住房公積金

（2）支付時

借：應付職工薪酬——社會保險費----醫療

----工傷

-----生育

應付職工薪酬——工會經費、職工教育經費

——住房公積金

貸：銀行存款

【單選題】2020年8月，甲公司當月應發工資1000萬元，其中：生産部門生産工人工資850萬元，生産部門管理人員工資50萬元；管理部門管理人員工資100萬元。根據甲公司所在地政府規定，甲公司就當按照職工工資總額的10%和8%計提并繳存住房公積金和醫療保險費。按職工工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費。假定不考慮其他因素以及所得稅的影響，甲公司2020年8月應計入産品成本的金額為（ ）萬元。

A.1215 B.1093.5 C.182.25 D.121.5

【答案】B

【解析】=（850 50）×（1 10% 8% 2% 1.5%）=1093.5（萬元）

【多選題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資産成本或當期損益的有（ ）

A.職工出差報銷的差旅費。

B.因在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系而支付的補償款。

C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費。

D.因向管理人員提供住房而支付的租金。

【答案】BCD

A2：一般短期薪酬的确認和計量-----非貨币性職工薪酬

1、以自産産品發放給職工作為福利

（1）決定發放非貨币性福利（公允價值 相關稅費）——分配

借：生産成本、管理費用、在建工程、研發支出等

貸：應付職工薪酬—非貨币性福利

（2）将自産産品實際發放時

借：應付職工薪酬—非貨币性福利

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業務成本

貸：庫存商品

2、以外購商品發放給職工作為福利

（1）購入時

借：庫存商品等

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

若購入時，知道用于福利：

借：庫存商品等（包括進項稅額）

貸：銀行存款

（2）決定發放非貨币性福利時（公允價 增值稅）-----分配

借：生産成本、管理費用 、在建工程、 研發支出等

貸：應付職工薪酬—非貨币性福利

（3）發放時：

借：應付職工薪酬—非貨币性福利

貸：庫存商品等

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

若原購入時增值稅計入産品成本，則發放時：

借：應付職工薪酬—非貨币性福利

貸：庫存商品等

【單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，适用的增值稅稅率為 13%。2017 年 4 月 5 日，甲公司将自産的 300 件 K 産品作為福利發放給職工。該批産品的單位成本為 400 元/件，公允價值和計稅價格均為600 元/件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為（ ）萬元。（2017年）

A．18 B．14.04 C．12 D．20.34

【答案】D 【解析】應計入應付職工薪酬的金額=[600×300×（1 13%）]/10000=20.34（萬元）。

【單選題】某紡織企業為增值稅一般納稅人，增值稅率為13%。該企業以其生産的服裝作為福利發放給100名生産車間管理人員，每人一套，每套服裝不含稅售價為350元，成本為280元。不考慮其他因素，下列各項中，關于該企業非貨币性福利的會計處理結果錯誤的是（ ）。

A.确認制造費用39550元 B.确認應付職工薪酬39550元

C.确認主營業務收入39550元 D.确認增值稅銷項稅額4550元

【答案】C

【判斷題】企業向職工提供的非貨币性福利進行計量時，應選擇公允價值作為計量屬性（ ）。

【答案】√

B.短期帶薪缺勤的确認和計量

帶薪缺勤應當分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類

（1）累積帶薪缺勤

累積帶薪缺勤是指帶薪權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權可以在未來期間使用。 企業應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，确認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬—累積帶薪缺勤

（2）非累積帶薪缺勤

非累積帶薪缺勤是指帶薪權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利将予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。企業應當在職工實際發生缺勤的會計期間确認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬已經包括在企業每期向職工發放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應的賬務處理。

C.短期利潤分享計劃的确認和計量

是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。

【注意】：利潤分享計劃對的是員工而不是股東

（二）離職後福利的确認與計量

離職後福利計劃，是指企業與職工就離職後福利達成的協議或者企業為向職工提供離職後福利制定的規章或辦法等。包括設定提存計劃和設定受益計劃。

設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用後，企業不再承擔進一步支付的離職後福利計劃。

設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職職工福利計劃。

在設定提存計劃下，風險實質上要由職工來承擔。 在設定受益計劃下，風險實質上由企業來承擔。

1.設定提存計劃的确認和計量

（1）企業應在資産負債表日确認為換取職工在會計期間内為企業提供的服務而應付給設定提存計劃的提存金，并作為一項費用計入當期損益或相關資産成本。

（2）根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束後十二個月内支付全部應繳存金額的，應當參照規定的折現率，将全部應繳存金額以折現後的金額計量應付職工薪酬。

賬務處理如下：

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬一設定提存計劃

借：應付職工薪酬一設定提存計劃

貸：銀行存款

（三）辭退福利的确認與計量

企業向職工提供辭退福利的，應當在企業不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業确認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，确認辭退福利産生的職工薪酬負債，并計入當期損益。

借：管理費用

貸：應付職工薪酬——辭退福利

（四）其他長期職工福利的确認與計量

企業向職工提供的其他長期職工福利，①符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃的有關規定進行會計處理。

企業向職工提供的其他長期職工福利，②符合設定受益計劃條件的，企業應當按照設定受益計劃的有關規定，确認和計量其他長期職工福利淨負債或淨資産。

【多選題】下列各項關于企業職工薪酬會計處理的表述中，正确的有（ ）。（2020年）

A.産品生産工人的工資應當計入生産成本。

B.生活困難職工的補助應當計入營業外支出。

C.内退職工的工資應當計入營業外支出。

D.營銷人員的辭退補償應當計入管理費用。

【答案】AD

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