總結：企業發生借款利息支出稅前扣除

原創：趙東方 東方稅語

1、投資未到位而發生的利息支出是否可以稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批複》（國稅函[2009]312号）規定：凡企業投資者在規定期限内未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限内應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。企業每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額）。

2、企業取得企業商業承兌彙票，到開戶銀行票據貼現，銀行貼現利息高于同期銀行承兌彙票的貼現利息，能不能所得稅前扣除？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512号）第三十八條規定：企業在生産經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

因此，非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出，準予扣除。

3、企業支付給關聯方的利息支出是否可以在計算應納稅所得額時扣除？

答：《财政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除标準有關稅收政策問題的通知》（财稅〔2008〕121号）規定：一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除。企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業，為5：1；（二）其他企業，為2：1。二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境内關聯方的，其實際支付給境内關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

4、房地産企業借款利息如何在企業所得稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于印發〈房地産開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31号）第二十一條規定，企業的利息支出按以下規定進行處理：1.企業為建造開發産品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，可按企業會計準則的規定進行歸集和分配，其中屬于财務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除。2.企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團内部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

5、房地産企業集團公司統貸統還的利息，是否可以稅前扣除？

答：根據《國家稅務總局關于印發〈房地産開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31号）第二十一條第二款規定：企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團内部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

6、企業向與企業無關的自然人借款的利息支出，在進行企業所得稅稅前扣除時是否需要合法票據？

答：根據《國家稅務總局關于企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777号）第二條規定，企業向除第一條規定以外的内部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據《企業所得稅法》第八條和《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，準予扣除：1.企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。2.企業與個人之間簽訂了借款合同。

企業向無關聯的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規定繳納相關稅費，并開具相應的發票，支出利息方應取得該發票才可以在稅前扣除。

7、我公司2019年用銀行貸款1000萬元投資了一家公司，會計上記入長期股權投資，當年發生了一些貸款利息支出，請問這部分利息支出是資本化還是費用化？

答：企業所得稅法實施條例規定，企業為購置、建造固定資産、無形資産和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀态的存貨發生借款的，在有關資産購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資産的成本按規定扣除。因長期股權投資發生的借款利息不符合資本化條件，因此，該筆利息支出應在發生當期申報扣除。

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