房地産開發企業在産品開發過程中，自行外購鋼材、水泥等主體材料用于工程項目，被稱為“甲供材”。

确切地說，“甲供材”是房地産開發企業在開發、建造有關産品時，自行采購各種工程耗費的主要材料并用于産品生産，涉及的其他有關勞務及輔料，交由有資質、有能力的其他專門企業承擔的一種生産經營方式。

“甲供材”涉稅風險的主要表現

從征管實際情況來看，房地産開發企業大多采取此種方式，房地産開發企業(甲方)與承擔建造任務的建築安裝企業(乙方)由于計稅依據的特殊性，給征管工作和企業财務核算工作都帶來了許多問題，存在較多風險。建築企業“甲供材”涉稅風險主要表現在兩個方面：

一、主管稅務機關的事前、事中、事後的稅務監管問責風險；

二、建築企業涉稅法律責任追究風險。

營業稅暫行條例及其實施細則規定，納稅人提供建築業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在内，但不包括建設方提供的設備的價款。

經營方式上所簽訂的合同形式

從房地産開發企業與建築企業在經營方式上所簽訂的合同内容來看，主要有以下兩種合同形式：

一、房地産開發企業自行材料采購，建築企業隻承擔純勞務和少量的輔助材料，雙方隻按各自的業務部分明确價款和結算方式，即所謂的清包業務；

二、雙方在簽訂合同時，既有材料預算價款，又有純勞務和必要的輔助材料的價款，雙方在具體執行時，主要材料部分明确由甲方負責采購并扣減合同當中的材料總價，甲方的材料采購成本高于或低于合同總價款時，雙方均不作材料部分的價款結算，其實質仍然是一種清包業務。

“甲供材”在财稅處理上的涉稅風險

從财務與稅務處理來說，“甲供材”金額計入建築企業的計稅營業額後所涉及的财務處理問題一直是個棘手的問題，至今國家沒有統一、規範的财務處理規定。由于“甲供材”隻是建築企業計稅營業額的一個特殊規定，其實際經營行為并未發生，造成了不同企業财務核算各異的情況。從長期的征管實踐來看，建築企業在“甲供材”業務的财稅處理上，有以下方式并存在不同的涉稅風險：

01.營業收入作為計稅營業額

一些建築企業在财稅處理上，以建築企業實際承擔的工程項目内容所取得的收入開具發票，作為企業賬，計入營業收入，同時以企業确認并開具發票的營業收入加上甲方提供的材料金額，作為計稅營業額，計提繳納相應的營業稅金及附加。

從表面上看，此種處理符合規定，既沒有影響企業的經營成果，又沒有影響國家稅收，但從長遠來看，由于企業的實際營業收入與應繳稅金之間沒有對應關系，會帶來稅務管理問題，若稅企雙方發生管理或财務人員變動，或者管理措施和手段不到位，很可能将“甲供材”涉及的稅金誤作為建築企業多繳而抵補，造成明征暗退，給基層稅務機關和企業帶來較大的風險。

02.妄圖僥幸過關

第二，有的建築企業不管“甲供材”是否涉及稅務風險，自己開具多少發票就申報繳納多少稅金，隻要稅務機關管理不到位，就會僥幸過關。

03.發票以複印件形式入賬

第三，有的建築企業在财稅處理上，按工程耗用的所有料、工、費等，全額開具發票并作收入處理，由于材料發票的購買單位是甲方企業，款項也是甲方支付，因此，建築企業将其作為因計稅而增加的一項過渡性财稅處理措施，将甲方購進材料的發票以複印件形式入賬，作為施工企業的施工成本處理。

其财務處理是:

按工程決算耗用的料、工、費等全額開具建築業發票:

借:應收賬款

貸:營業收入

收到甲方傳遞的甲供材料發 票複印件時:

借:材料—甲供材

貸:應收賬款

将甲供材料列入工程施工成本:

借:工程施工

貸:材料—甲供材

計提、繳納營業稅金及附加并結轉财務成果：

這種财務處理方式看來相當完善，解決了計稅收入與應繳稅金不匹配問題，也沒有影響到企業經營成果的核算。

計提、繳納稅金附加并結轉财務的缺陷

1、發票的購進單位與款項的支付方是甲方，乙方取得的是發票複印件，從發票管理上來說，是不符合規定的；

2、“甲供材”相對于建築企業來說，并沒有實際發生此項業務，從财務會計制度角度來講，是不符合規定的，造成了乙方虛增收入、虛增成本的問題；

3、稅務機關無法審核發票内容及金額的真實性，造成管理問題，也帶來了建築企業虛開發票問題。

由于建築企業計稅營業額的特殊性，上述各種财務處理方式，都必須依賴于甲方的配合和提供真實可靠的材料購進依據，否則，建築企業的計稅營業額是有問題的。

更多精彩资讯请关注tft每日頭條，我们将持续为您更新最新资讯!