【IPO案例】以微信紅包方式市場推廣的會計處理

問題11.銷售費用率高于可比公司的合理性

根據申請文件，報告期各期，發行人銷售費用分别為5,247.75萬元、2,370.86萬元和3,615.51萬元，呈先降後升的趨勢，占營業收入的比重分别為14.22%、9.68%、8.96%，高于同行業可比公司平均水平。銷售費用主要包括職工薪酬、産品銷售運費、市場推廣費、差旅費和廣告費。其中市場推廣費主要是産品促銷産生的推廣費，主要包含區域市場部推廣費、領用廣告宣傳品促銷等。2019年市場推廣費-微信紅包金額為597.51萬元，2020年執行新收入準則後，不再将市場推廣費-微信紅包計入銷售費用，變更為沖減營業收入處理。

請發行人：（3）說明以微信紅包方式進行市場推廣的合理性、合規性，結合執行新收入準則前後微信紅包的賬務處理過程，說明相關會計處理是否符合《企業會計準則》的規定，是否涉及差錯更正。

請保薦機構、申報會計師核查上述問題并發表明确意見。

回複：

一、關于發行人說明的部分

（三）說明以微信紅包方式進行市場推廣的合理性、合規性，結合執行新收入準則前後微信紅包的賬務處理過程，說明相關會計處理是否符合《企業會計準則》的規定，是否涉及差錯更正。

1、以微信紅包方式進行市場推廣的合理性、合規性

微信紅包作為常見的有獎銷售類型，被廣泛用于各類食品飲料銷售中，如東鵬飲料的開蓋掃碼現金折扣活動，能夠鼓勵消費者購買相關産品，增強品牌好感度和品牌黏性。公司微信紅包分為掃碼紅包和概率紅包，主要用于雞粉、雞汁和味精等産品推廣，具體如下：

投放的單個微信紅包金額分布在1元至84.80元區間不等，報告期各期不同區間的微信紅包投放金額占當期總投放金額的比例情況如下：

由上表可見，報告期内，發行人投放的微信紅包金額主要分布在1元至10元區間，占當期投放的微信紅包金額的比例超過90.00%。

公司根據市場推廣策略情況投放微信紅包，通過将微信紅包的二維碼印刷在産品包裝瓶身或罐蓋内，客戶打開産品包裝或開蓋後，通過手機微信掃描二維碼進入抽獎規則界面，點擊進入輪盤抽獎界面後即可參與抽獎，并在最終關注發行人公衆号後領取微信紅包，微信紅包自發放後24小時内領取，否則過期失效。在對應産品出庫前，發行人每月根據預計中獎率和實際兌獎情況在财付通賬戶進行預充值，中獎金額從發行人财付通賬戶進行扣款。

公司已建立了完善的微信紅包信息管理系統，能夠準确監測到紅包狀态并記錄相關的數據，公司已建立檔案，如實、準确、完整地記錄設獎規則、公示信息、兌獎結果、獲獎人員等内容，并妥善保存。2019年微信紅包領取率為67.92%，2020年和2021年投放的微信紅包尚未全部到期，截至2022年6月30日領取率分别為62.22%和47.81%，領取率較高，公司開展微信紅包推廣活動的推廣促銷效果良好。

根據《規範促銷行為暫行規定》（2020年10月29日國家市場監督管理總局令第32号公布），“經營者在有獎銷售前，應當明确公布獎項種類、參與條件、參與方式、開獎時間、開獎方式、獎金金額或者獎品價格、獎品品名、獎品種類、獎品數量或者中獎概率、兌獎時間、兌獎條件、兌獎方式、獎品交付方式、棄獎條件、主辦方及其聯系方式等信息，不得變更，不得附加條件，不得影響兌獎，但有利于消費者的除外。經營者應當建立檔案，如實、準确、完整地記錄設獎規則、公示信息、兌獎結果、獲獎人員等内容，妥善保存兩年并依法接受監督檢查。”

綜上所述，發行人在消費者領取紅包前已完整展示上述内容，保障了消費者的知情權和參與權，并在後台系統詳細記錄領獎信息等，發行人以微信紅包方式進行市場推廣具有合理性，符合相關法律法規和政策要求。

2、結合執行新收入準則前後微信紅包的賬務處理過程，說明相關會計處理是否符合《企業會計準則》的規定，是否涉及差錯更正

2019年公司将微信紅包計入銷售費用；2020年起因執行新收入準則，公司對原2020年度的微信紅包計入銷售費用會計處理進行差錯更正，改為沖減營業收入處理，具體分析如下：

發行人2019年度執行财政部于2006年頒布的《企業會計準則第14号——收入》(以下簡稱“原收入準則”)。原收入準則下發行人微信紅包作為一項銷售促銷推廣支出，将微信紅包計入銷售費用，具體會計處理如下：

①發行人根據預計中獎金額預充值财付通時：

借：其他貨币資金

貸：銀行存款

②計提時：

借：銷售費用-市場推廣費

貸：其他應付款

③消費者領取完成後：

借：其他應付款

貸：其他貨币資金

财政部于2017年頒布了修訂後的《企業會計準則第14号－收入》(以下簡稱“新收入準則”)，發行人自2020年1月1日起采用新收入準則編制财務報表。根據《企業會計準則第14号-收入》應用指南（2018）規定：“企業在向客戶轉讓商品的同時，需要向客戶或第三方支付對價的，應當将該應付對價沖減交易價格，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明确區分商品的除外。這裡的應付客戶對價還包括可以抵減應付企業金額的相關項目金額，如優惠券、兌換券等。此處的第三方通常指向企業的客戶購買本企業商品的一方，即處于企業分銷鍊上的“客戶的客戶”，例如，企業将其生産的産品銷售給經銷商，經銷商再将這些産品銷售給最終用戶，最終用戶即是第三方。

有時企業需要向其支付款項的第三方是本企業客戶的客戶，但處于企業分銷鍊之外，如果企業認為該第三方也是本企業的客戶，或者根據企業與其客戶的合同約定，企業有義務向該第三方支付款項，則企業向該第三方支付的款項也應被視為應付客戶對價進行會計處理。應付客戶對價中包含可變金額的，企業應當根據本準則有關可變對價的相關規定對其進行估計。”

根據上述應用指南的規定，應付客戶對價僅影響收入的計量，而不影響收入的确認。發行人的終端消費者及終端門店均屬于發行人分銷鍊上的“客戶的客戶”，屬于第三方。且發行人未從上述第三方取得其他可明确區分商品，發行人所承擔并結算的微信紅包符合應用指南規定的向客戶或第三方支付對價，且非屬于客戶取得其他可明确區分商品的情況，發行人在确認相關收入并承諾支付客戶對價的時點沖減當期收入。故發行人執行新收入準則後将微信紅包的處理修改為于發放微信紅包時沖減收入并确認其他應付款，具體會計處理如下：

①發行人在确認收入同時對投放的微信紅包金額進行預提并沖減收入： 借：主營業務收入

貸：其他應付款—銷售折扣

②發行人根據預計中獎金額預充值财付通時：

借：其他貨币資金

貸：銀行存款

③消費者實際領取微信紅包時：

借：其他應付款—銷售折扣

貸：其他貨币資金

公司同行業可比公司未披露微信紅包的情形，同行業食品公司中東鵬飲料的開蓋掃碼現金折扣活動與公司相似，其會計處理情況列示如下： 2019年度，當東鵬飲料在商品發出、并由經銷商簽收相關單據時，即滿足原收入準則規定的收入确認條件時确認銷售商品收入。其會計處理方式：

①滿足收入确認條件時，發行人确認銷售商品收入。

借：應收賬款/預收賬款

貸：主營業務收入

②與此同時，對預計銷售折扣金額進行預提并沖減收入

借：主營業務收入

貸：其他應付款—銷售折扣

③實際兌換時

借：其他應付款—銷售折扣

貸：銀行存款(現金折扣)/主營業務收入(實物折扣)

2020年起東鵬飲料采用新收入準則編制财務報表，新收入準則下滿足以下條件時予以确認收入：在客戶取得相關商品或服務的控制權時，按預期有權收取的對價金額确認收入。2020年1月1日起東鵬飲料的商品已經發出、并由經銷商簽收相關單據并取得商品的控制權時，滿足上述新收入準則的收入确認條件，确認銷售商品收入。其會計處理方式：

①滿足收入确認條件時，發行人确認銷售商品收入。

借：應收賬款/預收賬款/合同負債

貸：主營業務收入

②與此同時，對預計銷售折扣金額進行預提并沖減收入

借：主營業務收入

貸：其他應付款/合同負債—銷售折扣

③實際兌換時

借：其他應付款/合同負債—銷售折扣

貸：銀行存款(現金折扣)/主營業務收入(實物折扣)

2019年度，發行人微信紅包作為一項銷售促銷推廣支出，将其計入銷售費用核算，符合《企業會計準則》相關規定；2020年度按照新收入準則的規定，發行人微信紅包屬于應付客戶對價，發行人将其沖減營業收入，2020年1月1日之後公司微信紅包相關會計處理與東鵬飲料的現金折扣兌換形式的終端門店紅包的會計處理一緻，不存在重大差異。

報告期内微信紅包計提及支付情況如下：

單位：萬元

公司微信紅包計提和支付均按照會計準則的要求進行賬務處理，因微信紅包的有效期一般為19個月，導緻微信紅包的計提與實際兌付存在一定的時間差。

發行人微信紅包相關會計處理符合《企業會計準則》相關規定，報告期内關于微信紅包賬務處理的變化涉及會計差錯更正，具體為：2020年度微信紅包由銷售費用調整為沖減營業收入，該調整導緻合并利潤表2020年度營業收入減少2,201,216.22元，銷售費用減少2,201,216.22元。相關差錯更正對公司财務報表整體财務狀況及經營成果不構成重大影響。

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