哪些要做進項稅額轉出?我國增值稅實行進項稅額抵扣制度，但企業購進的貨物發生非常損失（非經營性損失），以及将購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其抵扣的進項稅額應通過"應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）"科目轉入有關科目，不予以抵扣，下面我們就來說一說關于哪些要做進項稅額轉出?我們一起去了解并探讨一下這個問題吧!

哪些要做進項稅額轉出

我國增值稅實行進項稅額抵扣制度，但企業購進的貨物發生非常損失（非經營性損失），以及将購進貨物改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其抵扣的進項稅額應通過"應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）"科目轉入有關科目，不予以抵扣。

（一）貨物用于集體福利和個人消費如何處理？

（一）貨物用于集體福利和個人消費如何處理？

答：納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資産）、勞務、服務，用于集體福利和個人消費的，應當将已經抵扣的進項稅額從當期進項稅額中轉出；無法确定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項稅額。

例：某企業為一般納稅人，适用一般計稅方法。2016年5月1日購進洗滌劑準備用于銷售，取得增值稅專用發票列明的增值稅額1萬元，當月認證抵扣。2016年7月，該納稅人将所購進的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。

納稅人将已抵扣進項稅額的購進貨物用于集體福利的，應于發生的當月将已抵扣的1萬元進行進項稅額轉出。

會計處理如下：

借：應付職工薪酬-職工福利費

貸：原材料

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

答：納稅人購進的貨物發生因管理不善造成的被盜、丢失、黴爛變質，或因違反法律法規造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉出。

例：某企業為一般納稅人，提供設計服務，适用一般計稅方法。2016年5月購進複印紙張，取得增值稅專用發票列明的貨物金額10萬元，運費1萬元，并于當月認證抵扣。2016年7月，該納稅人由于管理不善造成上述複印紙張全部丢失。

納稅人購進貨物因管理不善造成的丢失，應于發生的當月将已抵扣的貨物及運輸服務的進項稅額進行轉出。

應轉出的進項稅額

=100000*17% 10000*11%=18100元

會計處理如下：

借：待處理财産損溢-待處理流動資産損失

貸：庫存商品

應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

答：納稅人在産品、産成品發生因管理不善造成的被盜、丢失、黴爛變質，或因違反法律法規造成的依法沒收、銷毀、拆除情形，其耗用的購進貨物（不包括固定資産），以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉出。

無法确定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉出的進項稅額。

例：某企業為一般納稅人，生産包裝食品，适用一般計稅方法。2016年8月其某批次在産品的60%因違法國家法律法規被依法沒收，該批次在産品所耗用的購進貨物成本為10萬元，發生運費1萬元，已于購進當月認證抵扣。

納稅人在産品因違法國家法律法規被依法沒收，應于發生的當月将所耗用的購進貨物及運輸服務的進項稅額進行轉出。

應轉出的進項稅額

=（100000×17% 10000×11%）×60%=10860元

會計處理如下：

借：待處理财産損溢-待處理流動資産損失

貸：在産品

應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

答：适用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，應按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額 免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

例：某企業為一般納稅人，提供貨物運輸服務和裝卸搬運服務，其中貨物運輸服務适用一般計稅方法，裝卸搬運服務選擇适用簡易計稅方法。該納稅人2016年7月繳納當月電費11.7萬元，取得增值稅專用發票并于當月認證抵扣，且該進項稅額無法在貨物運輸服務和裝卸搬運服務間劃分。該納稅人當月取得貨物運輸收入6萬元，裝卸搬運服務4萬元。

納稅人因兼營簡易計稅項目而無法劃分所取得進項稅額的，按照下列公式計算應轉出的進項稅額：

應轉出的進項稅額＝

117000÷（1 17%）x 17% x [40000÷（40000 60000）]＝6800元

會計處理如下：

借：管理費用

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

（五）固定資産、無形資産發生應進項稅額轉

答：已抵扣進項稅額的固定資産，發生應進項稅額轉出情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資産、無形資産或者不動産淨值×适用稅率

固定資産、無形資産或者不動産淨值，是指納稅人根據财務會計制度計提折舊或攤銷後的餘額。

例：某企業為一般納稅人，提供職業和婚姻中介服務，适用一般計稅方法，其中婚姻中介服務享受免征增值稅優惠政策。2016年5月1日購進複印機一台，在會計上作為固定資産核算，折舊期五年，兼用于上述兩項服務，取得增值稅專用發票列明的貨物金額1萬元，于當月認證抵扣。2016年12月，該納稅人将上述複印機移送至婚姻中介部門，專用于免征增值稅項目。

納稅人購進的固定資産專用于免稅項目，應于發生的次月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

固定資産的淨值=10000-（10000÷5÷12×6）=9000元

應轉出的進項稅額=9000×17%=1530元

會計處理如下：

借：固定資産

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）

答：納稅人取得不動産專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，應取得2016年5月1日後開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，并進行進項稅額轉出。

如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發票，應在認證期内進行認證。

例：某企業為一般納稅人，2016年5月購進一棟樓用作職工宿舍一座，購進含稅價款為1110萬元，已取得增值稅專用發票并于當月認證。

納稅人取得不動産用于集體福利，應将相應的增值稅額列入進項稅額，并于當期進行進項稅額轉出。

應轉出的進項稅額=11100000÷（1 11%）×11%=1100000元

會計處理如下：

借：固定資産 1100000

貸：應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出） 1100000

答：納稅人适用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應暫依《開具紅字增值稅專用發票信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發票後，與《開具紅字增值稅專用發票信息表》一并作為記賬憑證。

例：某企業為一般納稅人，2016年5月租賃辦公用房一間，當月預付一年租金126萬元，已取得增值稅專用發票并于當月認證抵扣。2016年10月因房屋質量問題停止租賃，收到退回的剩餘部分租金63萬元，并開具了《開具紅字增值稅專用發票信息表》。

稅務處理：

納稅人因銷售中止而收到退還的剩餘價款，應于開具《開具紅字增值稅專用發票信息表》的當月進行進項稅額轉出。

應轉出的進項稅額=630000÷（1 5%）×5%=30000元

會計處理如下：

借：銀行存款 630000

貸：長期待攤費用 600000

應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出） 30000

1.已全額抵扣的貨物和服務轉用于不動産在建工程如何處理？

答：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動産在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

注釋：納稅人原購進貨物和服務用于生産經營，且于購進時取得了相應的增值稅專用發票并認證抵扣完畢，但這部分貨物和服務在購進後實際領用時沒有用于生産經營而是轉用在某項不動産在建工程裡了，則這部分貨物和服務不能再适用當期全額抵扣的辦法，而将适用不動産分期抵扣的辦法，即第一年隻允許抵扣60%，因此，之前已全額抵扣部分的40%應在轉用當期先轉入待抵扣進項稅額，然後在轉用的當月起第13個月再從待抵扣進項稅額轉入當期抵扣進項稅額用于抵扣。

例1：某一般納稅人企業于2016年5月購進了一批水泥117萬元用于生産經營，購進時企業取得增值稅專用發票上注明的稅額17萬元，企業已于當期認證抵扣；2016年6月，該企業實際領用該筆水泥時，沒有将該筆水泥用于生産經營，而是改用于企業正在修建的辦公樓，則該筆水泥已抵扣的進項稅額17萬元的40%，即6.8萬元，應在所屬期6月做進項稅額轉出至待抵扣進項稅額,然後在所屬期2017年7月從待抵扣進項稅額中轉出至當期進項稅額并于當期抵扣。

會計處理如下：

2016年6月，将6.8萬元轉入待抵扣進項稅額的會計處理

借：應交稅金—待抵扣進項稅額 68000

貸:應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出） 68000

2017年7月，可以抵扣6.8萬元時的會計處理

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 68000

貸：應交稅金－待抵扣進項稅額 68000

例2.某一般納稅人企業A于2016年5月與設計公司B簽署了106萬元的設計協議，并于當期取得了B公司開具的增值稅專用發票且已認證抵扣進項稅額6萬元；2016年6月，A企業決定由B公司為A公司新建的辦公樓提供設計方案，則項設計服務的進項稅額6萬元的40%，即2.4萬元，應在所屬期6月做進項稅額轉出至待抵扣進項稅額,然後在所屬期2017年7月從待抵扣進項稅額中轉出至當期進項稅額并于當期抵扣。

會計處理如下：

2016年6月，将2.4萬元轉入待抵扣進項稅額的會計處理

借：應交稅金—待抵扣進項稅額 24000

貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出） 24000

2017年7月，可以抵扣2.4萬元時的會計處理

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 24000

貸：應交稅金－待抵扣進項稅額 24000

2.不動産在建工程發生非正常損失如何處理？

答：不動産在建工程發生非正常損失的，其所耗用的購進貨物、設計服務和建築服務已抵扣的進項稅額應于當期全部轉出；其待抵扣進項稅額不得抵扣。

注釋：不動産在建工程發生非正常損失是指不動産在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的情形。企業在修建不動産在建工程時耗用的貨物、設計服務和建築服務已按照不動産分期抵扣的規則正常抵扣進項稅，即第一年抵扣60%而剩下40%轉入待抵，但因不動産在建工程發生非正常損失時，這些貨物、設計服務和建築服務就成為不能抵扣進項稅額的項目了，所以對于已抵扣的60%的部分應全額做進項稅額轉出，而40%待抵扣的部分不能再用于抵扣。

例：某一般納稅人企業A于2016年5月開始新建辦公樓，期間購進了水泥117萬元用于建設，并由某建築設計公司提供辦公樓設計服務，金額106萬元，該項目交由某建築公司進行建設，金額111萬元，上述項目均取得了增值稅專用發票，A企業已于當期認證并分别抵扣了進項稅額的60%，即10.2萬元、3.6萬元和6.6萬元，共計20.4萬元，剩餘的40%，即13.6萬元按要求轉入待抵扣進項稅。2016年12月，該辦公樓被建委認定為違章建築，被依法拆除，企業應當在所屬期12月将上述已抵扣的10.2萬元進項稅額全額轉出，已轉入待抵扣的13.6萬元不得再抵扣。

會計處理如下：

2016年5月，抵扣進項稅額和轉入待抵扣的會計處理：

借：在建工程 3000000

應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 204000

應交稅金－待抵扣進項稅額 136000

貸：銀行存款 3340000

2016年12月，進項稅額轉出和待抵扣進項稅額不得抵扣的會計處理:

借：在建工程 340000

貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出） 204000

應交稅金－待抵扣進項稅額 136000

3.已抵扣進項稅額的不動産發生非正常損失或改變用途，專用于不得抵扣項目的情形如何處理？

答：已抵扣進項稅額的不動産，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動産淨值率

不動産淨值率＝（不動産淨值÷不動産原值）×100%

不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動産已抵扣進項稅額的，應于該不動産改變用途的當期，将不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

不得抵扣的進項稅額大于該不動産已抵扣進項稅額的，應于該不動産改變用途的當期，将已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動産待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

注釋：當不動産發生非正常損失，即發生被依法沒收、銷毀、拆除的情形時，或發生改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，即由可以抵扣的項目轉為不能抵扣進項稅額的項目時，由于之前不動産抵扣采取了分期抵扣的方式，因此進項稅額轉出時應按以下步驟操作處理：

（1）計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動産淨值率

不動産淨值率＝（不動産淨值÷不動産原值）×100%

（2）比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：

①不得抵扣的進項稅額≤已抵扣進項稅額的，應在當期對不得抵扣的進項稅額應做進項稅額轉出；

②不得抵扣的進項稅額≥已抵扣進項稅額的，應在當期對不得抵扣的進項稅額做進項稅額轉出，同時，計算"差額"=不得抵扣的進項稅額-已抵扣的進項稅額，然後在待抵扣進項稅額中扣除上述"差額"。

例：某一般納稅人企業斥資1110萬元于2016年5月購進一座廠房用于生産經營，購進時取得增值稅專用發票，并于當期抵扣進項稅額66萬元，轉入待抵扣進項稅額44萬元。2016年11月，企業決定将該廠房專用于倉儲服務，根據36号文要求可采用簡易計稅辦法計稅，假設企業計算折舊使用平均年限法，預計使用壽命20年，淨殘值率5%，此時應當：

（1）計算不得抵扣的進項稅額：

不動産淨值

=1000-（1000-1000ⅹ5%）÷20÷12ⅹ6≈976萬元

不得抵扣的進項稅額

=（66 44）ⅹ（976÷1000）≈107萬元

（2）比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：

由于107萬元>66萬元，則應首先将66萬元做進項稅額轉出，接着計算"差額"=107-66=41萬元，然後将41萬元"差額"從44萬元的待抵扣進項稅額中扣除。

會計處理如下：

2016年5月購進廠房時的會計處理

借：固定資産 10000000

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）660000

應交稅金－待抵扣進項稅額 440000

貸：銀行存款 11100000

2016年11月将該廠房用于倉儲服務的會計處理：

借：固定資産 1070000

貸: 應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出） 660000

應交稅金－待抵扣進項稅額 410000

2016年5月繼續抵扣待抵扣進項稅額中的剩餘部分

借：應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出） 30000

貸：應交稅費－待抵扣進項稅額 30000

接上例，如果企業是2017年4月決定将該廠房用于倉儲服務，假設該廠房當時的淨值因故減為550萬元，則計算方法如下：

（1）計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額

=（66 44）ⅹ（550÷1000）=60.5萬元

（2）比較不得抵扣的進項稅額與已抵扣進項稅額：

由于60.5萬元<66萬元，則應直接将60.5萬元做進項稅額轉出。

會計處理如下：

2017年4月将該廠房用于倉儲服務的會計處理：

借：固定資産 605000

貸: 應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出） 605000

4.不得抵扣的不動産發生用途改變，轉為可以抵扣進項稅額的情形如何處理？

答：按照規定不得抵扣進項稅額的不動産，發生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動産淨值率

依照本條規定計算的可抵扣進項稅額，應取得2016年5月1日後開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

注釋：專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動産，不得抵扣進項稅額，但當該不動産改變用途，可以抵扣進項稅額時，應當在改變用途的次月，按照不動産分期抵扣的辦法，分期抵扣不動産淨值中所含的進項稅額。

例：某一般納稅人企業斥資1110萬元于2016年5月購進一棟樓用作職工宿舍，購進時取得增值稅專用發票并已認證，但因用于集體福利故未抵扣增值稅進項稅額。11月，企業決定将該職工宿舍改建為生産經營場所，假設不動産淨值率為90%，則企業應在12月做如下處理：

（1）計算可抵扣進項稅額

可抵扣進項稅額=

1110÷（1 11%）ⅹ11%ⅹ90%=99萬元

（2）其中99ⅹ60%=59.4萬元可在當期用于進項稅額抵扣，剩餘99ⅹ40%=39.6萬元轉入待抵扣進項稅額，可以于2018年1月抵扣進項稅額。

會計處理如下：

2016年5月購進職工宿舍時的會計處理：

借：固定資産 11100000

貸: 銀行存款 10000000

應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉出） 1100000

2016年12月職工宿舍改為生産經營場所的會計處理：

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 594000

應交稅金－待抵扣進項稅額 396000

貸：固定資産 990000

2018年1月抵扣進項稅額的會計處理：

借：應交稅金－應交增值稅（進項稅額） 396000

貸：應交稅金－待抵扣進項稅額 396000

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