【政策規定】

　　《印花稅法》營業賬簿按照實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五計算繳納印花稅。

　　另第十一條規定，已繳納印花稅的營業賬簿，以後年度記載的實收資本(股本)、資本公積合計金額比已繳納印花稅的實收資本(股本)、資本公積合計金額增加的，按照增加部分計算應納稅額。

　　【常見實務問題】

　　一、注冊資本實行認繳制後，認繳但未實際收到投入的資本時(不需要賬務處理)，無需繳納印花稅，待實際收到投入資本時再繳納印花稅。

　　實際收到資本注入時：

　　借：銀行存款

　　貸：實收資本(股本)

　　借：稅金及附加——印花稅(之前是管理費用)

　　貸：銀行存款

　　二、股東發生變化(A股東購買B股東持有的股權)

　　股東發生變化，實收資本和資本公積兩項的合計金額并未增加，無需繳納印花稅。

　　借：實收資本——B股東

　　貸：實收資本——A股東

　　三、轉增資本印花稅

　　1.資本公積轉增資本，實收資本和資本公積兩項的合計金額并未增加，無需繳納印花稅。

　　2.未分配利潤轉增資本，實收資本和資本公積兩項的合計金額增加，需實收資本增加部分繳納印花稅。

　　四、減資後(不能申請退印花稅)增資如何繳納印花稅

　　2023年，我公司成立時注冊資本為100萬元并依法繳納了印花稅，2024年2月公司減資20萬元，2025年1月企業再增資30萬元，也就是說公司現在的注冊資本為110萬元。公司應當按10萬元計算繳納印花稅。

　　五、股權激勵(非現金激勵)如何繳交資金賬簿印花稅(簡化會計分錄)

　　1.等待期的每個資産負債表日

　　借：管理費用

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　增加的資本公積——其他資本公積需要繳納印花稅

　　2.行權日

　　借：銀行存款

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　僅增加部分(資本公積——股本溢價 股本-資本公積——其他資本公積)繳納印花稅

　　六、合夥企業出資額不計入“實收資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。

　　問：企業的注冊資本為認繳制，現在股東還沒有注資，會計做賬時已經在實收資本科目上反映了金額(借：其他應收款 貸：實收資本)，是現在還是待企業實際收到資本時再繳納印花稅?

　　答：根據《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發〔1994〕25号)第一條的規定，生産經營單位執行“兩則”後，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。因此，企業應在記載資金賬簿的次年年初，按照“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額申報繳納印花稅。

　　根據上述文件規定，已經在實收資本科目上反映了金額(借：其他應收款 貸：實收資本，小陳稅務備注，這種賬務處理本來就是錯誤的)，應該按照“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額申報繳納印花稅;如未在實收資本科目上反映金額，應該待企業實際收到資本時再繳納印花稅。

來源：小陳稅務

編輯：沐林财訊

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