實踐中，往往會有納稅人主動補繳稅款的情形。其中既有稅務機關實施檢查前的補繳，也有實施檢查後的補繳。

對于前者，根據《國家稅務總局辦公廳關于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關涉稅行為定性問題的複函》（國稅辦函[2007]513号），稅務機關在實施檢查前納稅人自我糾正屬補報補繳少繳的稅款，不能證明納稅人存在主觀的偷稅故意，而稅收征管法的偷稅具備主觀故意、客觀手段和行為後果。因此不應定性為偷稅。

而對于後者在稅務稽查階段中納稅人主動補繳稅款，往往有幾種原因，一類是為了逃避處罰，将少繳的稅款在結案之前補繳；一類是其稅收違法行為不存在主觀故意，在稽查中認識到錯誤，自查自糾并主動補繳稅款。對于這兩類情形，無論何種情形都不影響對其行為性質的認定。

第一，納稅人具備主觀故意，實施偷稅行為，造成未繳、少繳稅款。稅務機關認定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應當嚴格遵循《中華人民共和國稅收征收管理法》相關規定。

《國家稅務總局關于稅務檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關問題的批複》（稅總函[2013]196号）明确了納稅人未在法定的期限内繳納稅款，且其行為符合稅收征管法第六十三條規定的構成要件的，即構成偷稅，逾期後補繳稅款不影響行為的定性。因此，納稅人主動補繳稅款雖然無法改變行為的定性，但根據《行政處罰法》第三十二條，主動補繳稅款可以認為符合“應當從輕或者減輕行政處罰”的情形之一。因此，納稅人主動補繳稅款，無論在稅收征收層面，還是在稅務行政處罰層面都能帶來一定的積極意義。

根據公開信息，上海市稅務部門對于鄭某偷稅案件的處罰标準的界定，答複為：考慮到鄭某偷逃稅案件發生在2018年規範影視行業稅收秩序以後，主觀故意明顯，區分其不同的違法行為，稅務機關依法從嚴進行處罰。其中，鄭某偷逃個人所得稅4526.96萬元，對改變收入性質偷稅767.39萬元，處以4倍罰款計3069.56萬元；對完全隐瞞收入偷稅3759.56萬元，處以5倍罰款計18797.81萬元。

而某市稅務部門對于網紅偷稅案件的處罰标準的界定，答複為：綜合考慮朱某、林某在稅務稽查立案後較為配合，在案情查實前主動補繳部分稅款，具有主動減輕違法行為危害後果等情節，對兩人拟處1倍罰款。其中，朱某偷逃個人所得稅3036.95萬元，處1倍罰款計3036.95萬元；林某偷逃個人所得稅1311.94萬元，處1倍罰款計1311.94萬元。

由此可見對于實施偷稅行為，造成未繳、少繳稅款的納稅人而言，主動補繳稅款，除了能夠降低稅款滞納金的加收金額之外，還會顯著影響稅務部門最終的處罰幅度。特别是如果偷稅稅款金額本身巨大，在法律規定的處罰的幅度範圍内，是1倍罰款，還是4倍或5倍罰款，納稅人是否主動補繳稅款，該行為對納稅人最終所受處罰的影響程度，會被顯著提高。

第二，納稅人實施非偷稅行為造成未繳、少繳稅款的，一般不涉及行政處罰，但在追繳稅款的同時，稅務機關一般對其加收滞納金。根據現行稅收征管法律制度規定，從滞納稅款之日起，按日加收滞納稅款萬分之五的滞納金，并沒有對納稅人自查補稅予以滞納金的減免規定。但納稅人主動補繳稅款，在計算滞納金時，可以降低稅款滞納金的加收金額。

京東、當當均可下單。

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